2012山东会计从业资格《会计基础》重点串讲(10)

　　第四节　资本的增减

　　资本主要包括实收资本和资本公积。

　　一、接受投资

　　企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、 “固定资产”、“无形资产”等账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价”账户。

　　(一)接受现金资产投资的账务处理

　　(二)接受非现金资产投资的账务处理

　　企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)。

　　二、实收资本的减少

　　企业按法定程序报经批准返还投资者投资时，按实际返还金额借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。

　　第五节　收入、成本和费用

　　一、收入

　　收入按企业从事日常活动的性质不同，分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为：主营业务收入和其他业务收入。

　　“其他业务收入”账户，核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。

　　二、成本

　　产品生产成本一般包括：直接材料、直接人工和制造费用。

　　应当设置“生产成本”、“制造费用”账户。

　　(一)“生产成本”账户

　　本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

　　(二)“制造费用”账户

　　本账户期末一般无余额。

　　三、费用

　　费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

　　四、营业外收支

　　(一)营业外收入

　　主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等。

　　(二)营业外支出

　　主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

　　第六节　财务成果的计算

　　一、利润

　　利润包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　掌握利润的相关计算公式。

　　年度终了，企业还应将“本年利润”账户的本年累计余额转入“利润分配――未分配利润”账户。结转后，“本年利润”账户年末应无余额。

　　二、所得税

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　三、利润分配

　　企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：

　　(1)弥补五年以前年度亏损。

　　(2)提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)应付优先股股利，按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

　　(4)提取任意公积金。提取比例由投资者决议。

　　(5)向普通股投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本会计年度，在充分考虑现金流量状况后，向普通股投资者分配。

　　(6)保留一定量的未分配利润。

　　企业利润的分配(或亏损的弥补)应通过“利润分配”账户进行。

　　年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户均无余额。年末“利润分配——未分配利润”明细账户如为贷方余额，表示累计的未分配利润;如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。

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