2013年会计从业资格《财经法规》基础讲义(9)

　　五、个人所得税

　　4.劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。

　　适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。

　　个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20000～50000元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成;超过50000元的部分，加征10成。

　　每次应税所得额，是指每次收入额减费用800元(每次收入额不超过4000元时)或者减除20%的费用(每次收入额超过4000元时)后的余额。

　　5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

　　自2008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。自2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

　　(四)个人所得税应纳税所得额

　　以某项应税项目的收入额减去税法规定的费用减除标准后的余额，为该项目应纳税所得额。

　　1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额(2011年9月1日前为每月2000元)，为应纳税所得额。

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=(每月收入额-3500元)×适用税率-速算扣除数

　　2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=(全年收入总额-成本、费用以及损失等)×适用税率-速算扣除数

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除2000元。

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率-速算扣除数

　　4.劳务报酬所得应纳税所得额的计算公式：

　　(1)每次收入不足4000元的，应纳税额=(每次收入-800)×20%

　　(2)每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%

　　(3)每次应纳税所得额超过20000元的，应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

　　5. 稿酬所得应纳税额的计算公式为：

　　(1)每次收入不足4000元的，应纳税额=(每次收入额-800元)×20%×(1-30%)

　　(2)每次收入4000元以上的，应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　6. 财产转让所得应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理税费)×20%

　　7. 利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

　　【举例3-13】李某是我国一位医学家，他在2011年度12月份取得如下收入：领取工资12000元，其中包括政府特殊津贴2000元;李某与王某合作出书，取得稿酬收入24000元，两人约定按6：4分成;李某为某制药厂提供一项专有技术，取得特许权使用费收入4000元，李某为某医学院做报告，取得收入8000元;李某转让自有房屋一套，原价600000元，销售收入1200000元，转让过程中缴纳税费15000元。请计算李某当月应纳个人所得税总额(保留小数点后两位)。

　　(1)工资应缴纳的个人所得税=(12000-2000-3500)×20%-555=745(元)

　　(2)稿酬应缴纳的个人所得税=24000×60%×(1-20%)×20%×(1-30%)=1612.8(元)

　　(3)特许权使用费应缴纳的个人所得税=(4000-800)×20%=640(元)

　　(4)作报告劳务收入应缴纳的个人所得税=8000×(1-20%)×20%=1280(元)

　　(5)转让房屋收入应缴纳的个人所得税=(1200000-600000-15000)×20%=117000(元)

　　(6)当月应缴纳个人所得税总额=117000+1280+640+1612.8+745=121277.8(元)。

　　(五)个人所得税征收管理

　　个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。

　　1.自行申报

　　自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。

　　下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：

　　(1)自2006年1月1日起，年所得12万元以上的;

　　(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;

　　(3)从中国境外取得所得的;

　　(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的;

　　(5)国务院规定的其他情形。

　　2.代扣代缴

　　代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。

　　凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、社会团体、军队、驻华机构(不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构)个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。

　　代扣代缴的范围包括：

　　(1)工资、薪金所得;

　　(2)对企事业单位的承包经营、承租经营所得;

　　(3)劳务报酬所得;

　　(4)稿酬所得;

　　(5)特许权使用费所得;

　　(6)利息、股息、红利所得;

　　(7)财产租赁所得;

　　(8)财产转让所得;

　　(9)偶然所得;

　　(10)经国务院财政部门确定征税的其他所得。

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