2013年会计从业资格《财经法规》基础讲义(10)

　　(四)注销登记

　　1.注销登记的概念

　　注销税务登记是指纳税人由于法定的原因终止纳税义务时，向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续。办理注销税务登记后，该当事人不再接受原税务机关管理。

　　2.注销登记的适用范围及时间要求

　　(1)适用范围

　　纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

　　(2)时间要求

　　①按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

　　②纳税人被工商机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

　　③纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前，或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。如遇纳税人已经或正在享受税收优惠待遇的，迁出地税务机关应当在迁移通知书上注明。

　　纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。

　　【举例3-18】张某在上海市闸北区设立了一家公司，后来由于经营情况发生变化，张某将公司搬迁到浦东新区，请分析张某应当办理何种税务登记。

　　根据我国税法的相关规定，纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前，或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。所以，张某应当先到闸北区税务局办理注销登记，再于30天之内到浦东新区税务局办理税务登记。

　　(五)外出经营报验登记

　　《外出经营活动税收管理证明》实行一地一证原则。

　　纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动，应当持税务登记副本和所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。

　　纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申请表》，按规定结清税款、缴销未使用完的发票。并由经营地税务机关在《外出经营活动税收管理证明》上注明纳税人的经营、纳税及发票使用情况，在《外出经营活动税收管理证明》有效期满10日内，纳税人应回到主管税务机关办理《外出经营活动税收管理证明》缴销手续。

　　(六)纳税人税种登记

　　纳税人在办理开业或变更税务登记的同时应当申请填报税种登记，由税务机关根据其生产、经营范围及拥有的财产等情况，认定纳税人所适用的税种、税目、税率、报缴税款期限、征收方式和缴库方式等。税务机关依据《纳税人税种登记表》所填写的项目，自受理之日起3日内进行税种登记。

　　(七)扣缴义务人扣缴税款登记

　　1.扣缴义务人的概念

　　扣缴义务人包括代扣代缴税款义务人和代收代缴税款义务人。

　　代扣代缴：个人所得税由支付应税所得的单位代扣代缴。

　　代收代缴：消费税中的委托加工由受托方代收加工产品的税款。

　　2.登记范围

　　(1)已办理税务登记的扣缴义务人应当在扣缴义务发生后向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，税务机关不再发给扣缴税款登记证件。

　　(2)根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当在扣缴义务发生后向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记，税务机关核发扣缴税款登记证件。

　　3.登记申报所需的资料

　　纳税人应提供《扣缴义务人登记表》、《税务登记证》(副本)原件(已办理税务登记的)、组织机构统一代码证书(未办理税务登记的)、受托加工应税消费品的相关协议、合同原件及复印件(发生本项代扣代缴义务的)。

　　4.纳税人办理业务的时限要求

　　已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。

　　根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记。

　　【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人应办理税务注销登记的情形有(　)。

　　A.纳税人破产

　　B.纳税人变更法定代表人

　　C.纳税人被吊销营业执照

　　D.纳税人暂停经营活动

　　【答案】AC

　　【例题·单选题】纳税人因住所、经营地址迁移而涉及改变主管税务机关的，应向原主管税务机关申请办理(　)。

　　A.开业登记　　B.注销登记　　C.变更登记 D.停业登记

　　【答案】B

　　【例题·判断题】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。(　)

　　【答案】×

　　【总结】开业、变更税务登记的时间基本是30日内，注销税务登记的时间基本是15日内。

　　【例题·单选题】纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为(　)。

　　A.自动注销税务登记

　　B.已恢复营业，实施正常的税收管理

　　C.自动延长停业登记

　　D.纳税人已自动接受罚款处理

　　【答案】B

　　【例题·多选题】企业应当办理税务登记的情形一般包括(　)。

　　A.开业　　B.增加银行账号　　C.停业 D.复业

　　【答案】ABCD

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