2013年会计从业资格《会计基础》基础讲义(11)

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　　第三节 记账凭证

　　【思考题】

　　1.什么是记账凭证?有何作用?

　　2.记账凭证与原始凭证有何联系与区别?

　　3.记账凭证按其反映的经济业务内容不同，分为哪几类?各类记账凭证应如何使用?

　　4.记账凭证按照填制方式不同，分为哪几类凭证?分别有何优缺点?

　　5.记账凭证应具备哪些基本内容?

　　6.如何编制记账凭证?

　　7.如何审核记账凭证?

　　一、记账凭证的概念

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。记账凭证是登记账簿的直接依据，也称分录凭证。

　　记账凭证的一般格式见教材表4-5所示。

　　二、记账凭证的种类

　　(一)按反映的经济内容分类

　　记账凭证按照其反映的经济业务是否与货币资金有关，可以分为:收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　1.收款凭证

　　收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证的格式如教材表4-6所示。

　　收款凭证又分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。

　　2.付款凭证

　　付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证的格式如教材表4-7所示。

　　付款凭证又分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。

　　3.转账凭证

　　转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证，是登记明细账和总账等有关账簿的依据。转账凭证的一般格式如教材表4-8所示。

　　特别注意：

　　对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证。即对于单位提取现金的业务，编制银行存款付款凭证;向银行存入现金的业务，编制现金付款凭证。

　　【举例4-5】下列经济业务中，应当据以编制收款凭证的是( )。

　　A.销售货物一批，款项尚未收到

　　B.收到外单位支票一张，用以偿还前欠货款

　　C.支付现金购买办公用品

　　D.开出支票一张，用以支付下年的广告费

　　【答案】B

　　【针对277265提问】

　　【举例4-6】下列经济业务中，应当据以编制付款凭证的有( )。

　　A.以商业汇票支付货款 B.向银行存入款项

　　C.开出现金支票购买原材料 D.用现金购办公用品

　　【答案】BCD

　　【针对277267提问】

　　(二)按填列方式不同分类

　　记账凭证按照填列方式不同，分为：复式凭证和单式凭证两种。

　　1.复式凭证

　　是指将一笔经济业务所涉及的全部会计科目及发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

　　复式凭证可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解业务的全貌，减少凭证数量，节约纸张。但是，不便于同时汇总计算每一个账户的发生额，也不利于会计的分工记账。

　　2.单式凭证

　　单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称借项凭证，填列贷方科目的称贷项凭证。

　　单式凭证便于汇总计算每一会计账户的发生额，有利于会计的分工记账。但是单式凭证的制证工作量大，且不能在一张凭证上反映经济业务的全貌，内容分散，也不便于查账。

　　三、记账凭证的基本内容

　　记账凭证必须具有以下九项基本内容：

　　1.记账凭证的名称。记账凭证的名称通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　2.填制记账凭证的日期。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。

　　3.记账凭证的编号。

　　4.经济业务事项的内容摘要。

　　5.经济业务事项所涉及的会计科目(包括一级科目、二级或明细科目)、记账方向和金额。

　　6.经济业务事项的金额。

　　7.记账标记。

　　8.所附原始凭证的张数。

　　9.会计主管、审核、制单、记账人员的签章以及出纳人员在收付款凭证上的签章。

　　四、记账凭证的编制

　　(一)编制要求

　　1.记账凭证中的各项内容必须填写齐全，并按规定程序办理签章手续，不得简化。

　　2.记账凭证应按业务发生顺序，按不同种类的记账凭证顺序编号。

　　若一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

　　3.书写规范。相关要求同原始凭证。

　　4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　6.如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，应当按照规定方法进行处理。

　　7.记账凭证填制经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

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