2013年会计从业资格《会计基础》基础讲义(11)

　　(二)收款凭证的编制

　　收款凭证左上角的“借方科目”按收款的内容填写“库存现金”或“银行存款”;日期填写的是本收款凭证的编制日期;右上角填写编制收款凭证的顺序号;“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明;“贷方科目”填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目;已记账的发生额在“记账”栏处划“√”，以免重复记账或漏记。

　　【举例4-7】20×1年8月1日，A公司撤销人事部门的定额备用金，开出内部收据,收回现金2000元。

　　该项经济业务发生后，一方面使得A公司库存现金增加2000元，另一方面对人事部门的“其他应收款”减少2000元，应编制如下会计分录：

　　借：库存现金 2000

　　贷：其他应收款——人事部门 2000

　　假定A公司区分库存现金和银行存款,分别编制收款凭证、付款凭证，则由于这项经济业务导致A公司库存现金增加，因此应编制现金收款凭证。会计人员于当日根据审核无误的原始凭证(1张内部收据)编制现金收款凭证，其内容与格式如教材表4-11所示。

　　【举例4-8】20×1年8月1日，A公司向甲银行借入300000元，约定3个月以后偿还，款项已存入银行。

　　该项经济业务发生后，一方面使得A公司银行存款增加300000元，另一方面对银行的短期借款增加300000元，应编制如下会计分录：

　　借：银行存款 300000

　　贷：短期借款 300000

　　假定A公司区分库存现金和银行存款,分别编制收款凭证、付款凭证，则由于这项经济业务导致A公司银行存款增加，因此应编制银行存款收款凭证。会计人员于当日根据审核无误的原始凭证(银行贷款发放凭证)编制银行存款收款凭证，其内容与格式如教材表4-12所示。

　　(三)付款凭证的编制

　　付款凭证左上角的“贷方科目”按付款的内容填写“库存现金”或“银行存款”;日期填写的是本付款凭证的编制日期;右上角填写的是付款凭证的顺序号;“摘要”填写对所记录经济业务的简要说明;“借方科目”填写与付出库存现金或银行存款相对应的会计科目。其余项目的填写与收款凭证相同。

　　【举例4-9】20×1年8月1日，A公司行政部门总经理李某报销市内交通费共计900元，会计部门以现金支付。

　　该项经济业务发生后，一方面A公司发生管理费用900元，另一方面库存现金减少900元，应编制如下会计分录：

　　借：管理费用——市内交通费 900

　　贷：库存现金 900

　　假定A公司区分库存现金和银行存款,分别编制收款凭证、付款凭证，则由于这项经济业务导致企业库存现金减少，因此应编制现金付款凭证。会计人员于当日根据审核无误的原始凭证(李某的12张出租车票)编制现金付款凭证如教材表4-13所示。

　　【举例4-10】20×1年8月1日，A公司开出转账支票一张，支付前欠B公司货款10000元。

　　该项经济业务发生后，前欠B公司的货款减少10000元，另一方面银行存款减少10000元。应编制如下会计分录：

　　借：应付账款——B公司 10000

　　贷：银行存款 10000

　　假定A公司区分库存现金和银行存款,分别编制收款凭证、付款凭证，则由于这项经济业务导致A公司银行存款减少，因此应编制银行存款付款凭证。会计人员于当日根据审核无误的原始凭证(支票存根)编制银行存款付款凭证如教材表4-14所示。

　　(四)转账凭证的编制

　　转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“总账科目”和“明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏，借、贷金额合计数应该相等。其他栏目的填列与收、付款凭证相同。

　　【举例4-11】20×1年8月1日，A公司向C公司购买甲材料一批，货款20000元。材料已经验收入库，货款暂欠。(不考虑增值税)

　　本业务发生，导致A公司原材料增加，同时对C公司的应付账款增加，应编制如下会计分录：

　　借：原材料——甲材料 20000

　　贷：应付账款——C公司 20000

　　由于这项经济业务对A公司的库存现金和银行存款没有影响，因此应编制转账凭证。会计人员于8月1日根据审核无误的原始凭证(甲材料发票和入库单)编制转账凭证如教材表4-15所示。

　　(五)一笔业务涉及多种记账凭证的编制

　　如上所述，记账凭证分为现金收款凭证、银行存款收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证、转账凭证5种。比较复杂的经济业务，可能需要分别编制2种或2种以上的记账凭证。

　　【举例4-12】20×1年8月2日，A公司向C公司购买B材料一批，货款20000元，用银行存款支付货款5000元，余款15000暂欠。材料已经验收入库，不考虑增值税。

　　本业务发生，导致A公司原材料增加20000元，同时银行存款减少5000元，对C公司的应付账款增加15000元，应编制如下会计分录：

　　借：原材料——B材料 20000

　　贷：银行存款 5000

　　应付账款——C公司15000

　　这笔复合会计分录可以拆成两笔简单会计分录如下：

　　借：原材料——B材料 5000

　　贷：银行存款 5000

　　借：原材料——B材料 15000

　　贷：应付账款——C公司 15000

　　据此，应对此经济业务编制银行存款付款凭证和转账凭证各一张，如教材表4-16、4-17所示。

　　记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：

　　1.填制目的、作用不同：原始凭证仅用于记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理;

　　2.填制人不同：原始凭证是由经办人员或会计人员填制的;记账凭证一律由会计人员填制;

　　3.填制依据不同：原始凭证根据发生或完成的经济业务填制;记账凭证根据审核后的原始凭证填制;

　　4.服务对象不同：原始凭证是填制记账凭证的直接依据;记账凭证是登记账簿的直接依据。

　　五、记账凭证的审核

　　记账凭证的审核主要包括以下几个方面：

　　(一)内容是否真实。

　　(二)项目是否齐全。

　　(三)科目是否正确。

　　(四)金额是否正确。

　　(五)书写是否正确。

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