2013年会计从业资格《会计基础》基础讲义(13)

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　　第五章 会计账簿

　　【本章导读】

　　会计凭证中的信息是零散、杂乱无序的。借助于账簿作为载体，能将这些信息进行分类、整理，便于理解和运用。本章主要讲解会计账簿的概念和分类;介绍各种账簿共同的基本内容、启用规则及记账规则、不同账簿的登记方法。记账工作还包括对账、错账更正及结账。本章介绍了对账的主要内容,重点讲解了错账更正方法,并简单介绍了结账工作。本章的最后简要介绍了账簿更换与保管的相关规定。

　　第一节 会计账簿概述

　　【思考题】

　　1.什么是会计账簿?设置和登记会计账簿有何意义?

　　2.会计账簿按用途分为哪几类?分别有什么作用?

　　3.账页格式有哪几种?分别适用于什么账簿?

　　4.会计账簿按外形特征分为哪几种?分别有什么特点?分别适用于何种账簿?

　　一、会计账簿的概念和意义

　　(一)会计账簿的概念

　　会计账簿简称“账簿”，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

　　设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。

　　(二)会计账簿的意义，主要表现在以下几方面：

　　1.设置和登记账簿是系统地归纳和积累会计核算资料的根本途径

　　2.设置和登记账簿是计算财务成果、编制会计报表的基础资料

　　3.设置和登记账簿是利用账簿的核算资料开展财务分析和会计检查的基本依据

　　【举例5-1】会计凭证所提供的核算资料是零散的，而会计账簿提供的资料是全面、连续、系统的。( )

　　【答案】√

　　二、会计账簿与账户的关系

　　账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页都是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就不能独立存在;账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，两者间的关系是形式和内容的关系。

　　三、会计账簿的分类

　　账簿可以按不同的标准进行分类：

　　(一)按用途分类

　　账簿按用途分类，可以分为:序时账簿、分类账簿和备查账簿。

　　1.序时账簿

　　序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。

　　按其记录的内容不同，序时账簿又分为普通日记账和特种日记账两种。

　　普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。又称分录簿。

　　特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，通常把某一类比较重要的、重复大量发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序记入账簿中。如购货日记账、销货日记账、现金日记账、银行存款日记账等。

　　实务中，少有单位设置普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。

　　【举例5-2】特种日记账包括( )。

　　A.现金日记账 B.银行存款日记账

　　C.固定资产明细账 D.应收账款明细账

　　【答案】AB

　　2.分类账簿

　　分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿。

　　按其分类的概括程度不同，分类账簿分为总分类账簿和明细分类账簿。

　　总分类账簿，简称总账，是根据总分类科目(一级科目)开设账户。

　　明细分类账簿，简称明细账，是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户。

　　3.备查账簿

　　备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。

　　备查账簿不是根据会计凭证登记的账簿，也没有固定的格式。如：租入固定资产登记簿、应收账款登记簿等。备查账簿不一定在每个单位都设置，而应根据各单位的实际需要而定。

　　【举例5-3】下列属于备查簿的是( )。

　　A.现金日记账 B.租入固定资产登记簿

　　C.代销商品登记簿 D.银行存款日记账

　　【答案】BC

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