2013年会计从业资格《会计基础》基础讲义(21)

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　　第二节 汇总记账凭证账务处理程序

　　【思考题】

　　1.汇总记账凭证账务处理程序一般包括哪些步骤?

　　2.在汇总记账凭证账务处理程序下，需要设置哪些会计凭证、账簿?格式如何?

　　3.各种汇总记账凭证是怎样填制的?

　　4.汇总记账凭证账务处理程序有什么特点?有哪些优缺点?适用于什么样的单位?

　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证(单位业务量较少的也可采用通用的统一格式)，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

　　一、汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤

　　(一)根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　(二)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，单位业务量较少的也可采用通用的记账凭证;

　　(三)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　(四)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　(五)根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;

　　(六)根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

　　(七)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　(八)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　汇总记账凭证账务处理程序如教材图6-2所示。

　　二、汇总记账凭证的编制方法

　　汇总记账凭证也是一种记账凭证，它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总(一般为5天，最长不超过10天)编制而成。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。

　　(一)汇总收款凭证的编制

　　汇总收款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，定期按对应的贷方科目分别归类、汇总，每月编制一张，月终结出合计数，并据以登记总分类账。汇总收款凭证的一般格式见教材表6-1所示。

　　(二)汇总付款凭证的编制

　　汇总付款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种记账凭证。汇总付款凭证的一般格式见教材表6-2所示。

　　(三)汇总转账凭证的编制

　　汇总转账凭证是按转账凭证中的每一个贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。

　　由于汇总转账凭证应按每一贷方科目设置，为便于汇总，编制转账凭证时，可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录。如果遇到“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录，需分解为简单会计分录编制转账凭证。如果在月份内某一贷方账户的转账凭证不多时，也可以不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总分类账。汇总转款凭证的一般格式见教材表6-3所示：

　　三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

　　(一)特点

　　汇总记账凭证账务处理程序的特点是：根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

　　(二)优缺点

　　优点：

　　1. 大大减少了登记总分类账的工作量;

　　2. 在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映账户之间的对应关系，便于查对和分析账目。

　　缺点：

　　1.按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计日常核算工作的分工;

　　2.当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　(三)适用范围

　　汇总记账凭证账务处理程序主要适合于：规模较大、交易或事项较多，特别是转账业务少，而收、付款业务较多的单位。

　　【举例6-5】在汇总记账凭证账务处理程序下，总分类账的记账依据是( )。

　　A.原始凭证

　　B.记账凭证

　　C.科目汇总表

　　D.汇总记账凭证

　　【答案】D

　　【举例6-6】既能减轻登记总账的工作量，又便于了解科目对应关系和查对账目的账务处理程序是( )。

　　A.记账凭证账务处理程序

　　B.汇总记账凭证账务处理程序

　　C.科目汇总表账务处理程序

　　D.日记总账账务处理程序

　　【答案】B

　　【举例6-7】在汇总记账凭证账务处理程序下，汇总转账凭证应按( )设置。

　　A.借方科目

　　B.贷方科目

　　C.借方或贷方科目

　　D.以上都不对

　　【答案】B

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