2013年会计从业资格《会计基础》基础讲义(25)

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　　第三节 财产清查结果的处理

　　【思考题】

　　1.库存现金的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进行账务处理?

　　2.存货的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进行账务处理?

　　3.固定资产的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进行账务处理?

　　4.无法收回的应收款项以及无法支付的应付款项应如何进行账务处理?

　　一、财产清查结果的处理要求

　　财产清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符;二是账存数大于实存数，致使财产物资发生盘亏;三是账存数小于实存数，致使财产物资发生盘盈。

　　(一)分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

　　(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　(四)及时调整账簿记录，保证账实相符

　　二、财产清查结果的处理步骤和方法

　　(一)审批之前的处理

　　在处理建议得到批准之前，会计人员应根据“库存现金盘点报告表”、“实存账存对比表”等资料，编制记账凭证，调整有关财产的账面价值，使账簿记录与实际盘存数相符。

　　调整盘盈或盘亏财产的账面价值时，除盘盈的固定资产以及往来款项外，要通过“待处理财产损溢”账户核算。该账户属于资产类账户，该账户借方登记财产物资盘亏、毁损的金额和盘盈的转销额，贷方登记存货的盘盈金额和盘亏的转销额。

　　(二)审批之后的处理

　　1.库存现金盘盈盈亏的账务处理

　　盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”账户;属于无法查明原因的，记入“管理费用”账户。

　　盘盈时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”账户;属于无法查明原因的，记入“营业外收入”账户。

　　【举例7-12】某企业在财产清查中，查明库存现金短款22.70元。

　　(1)报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢 22.70

　　贷：库存现金 22.70

　　(2)假定上述现金短款无法查明原因，根据管理权限报经审批后，列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下：

　　借：管理费用——现金短缺 22.70

　　贷：待处理财产损溢 22.70

　　2.存货盘盈、盘亏的账务处理

　　存货盘盈：在批准前按盘盈存货的计划成本或估计成本，调增存货账面数，同时记入“待处理财产损溢”账户的贷方。经查明原因和有关部门批准后，冲减“管理费用” 。

　　存货盘亏或毁损，在批准前调减存货账面数，同时记入“待处理财产损溢”账户的借方。在按管理权限报经批准后作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等账户;对于应由保险公司和过失人赔偿的，记入“其他应收款”账户;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于自然损耗、定额内损耗等一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于自然灾害、意外事故等非常损失的部分，记入“营业外支出”账户。

　　【举例7-13】某企业在财产清查中，盘盈材料一批，按同类材料估计确定其成本为1000元。

　　(1)报经批准前，应根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：

　　借：原材料 1000

　　贷：待处理财产损溢 1000

　　(2)经查，上述材料盘盈系平时收发计量误差所致，经批准冲减“管理费用”。应作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢 1000

　　贷：管理费用 1000

　　3.固定资产盘盈、盘亏的账务处理

　　盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，并作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。

　　盘亏的固定资产，应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销后，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。

　　【举例7-14】某企业财产清查中，盘亏设备一台，其账面原价为50000元，已提折旧15000元。

　　(1)根据“实存账存对比表”，对盘亏设备应作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢 35000

　　累计折旧 15000

　　贷：固定资产 50000

　　(2)固定资产盘亏经审批，同意作为损失，列作营业外支出处理，应作如下会计分录：

　　借：营业外支出 35000

　　贷：待处理财产损溢 35000

　　4.往来款项清查结果的账务处理

　　企业无法收回的应收款项，作为坏账损失，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。

　　企业确实无法支付的应付款项，经批准应转入企业的“营业外收入”账户。

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