2013年会计从业资格《会计基础》基础讲义(27)

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　　第二节 资产负债表

　　【思考题】

　　1.资产负债表的定义怎样表述?

　　2.资产负债表的格式有几种?我国企业的资产负债表采用哪一种格式?

　　3.资产负债表的编制方法是什么?

　　一、资产负债表的概念和意义

　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

　　资产负债表的编制依据：“资产=负债+所有者权益”这一会计等式。资产负债表属于静态报表。

　　通过资产负债表，报告的使用者可以看出单位所拥有或者控制的资产总量及其结构;可以了解单位某一特定日期的权益结构，根据负债总额及其结构，分析单位目前与未来需要支付债务的数额，清楚地看出单位的资金来源及其构成情况。通过资产负债表有关内容的分析，分析企业的债务偿还能力。

　　二、资产负债表的格式

　　资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表采用账户式结构(格式见表8-1)，报表分为左右两方。左方列示资产项目，按资产的流动性从小到大排列，右方列示负债类及所有者权益类项目，一般按求偿权先后顺序排列。资产负债表左右双方平衡，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即“资产=负债+所有者权益”。

　　三、资产负债表编制的基本方法

　　资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中，“年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。 “期末余额”栏各项目的填列方法如下：

　　(一)根据总账账户期末余额直接填列

　　资产负债表中大部分项目的“期末余额”栏金额可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本(股本)”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。其中“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“-”号填列;“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“-”号填列。

　　(二)根据总账账户期末余额计算填列

　　资产负债表中一部分项目的“期末余额”栏金额需要根据有关总账账户的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列;“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如 “固定资产”、“无形资产”项目。

　　(三)根据明细账户期末余额分析计算填列

　　“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

　　“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列;“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　(四)根据总账期末余额和明细账期末余额分析计算填列

　　资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据总账期末余额和明细账期末余额计算填列。如“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内;再如“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中自资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列，自资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

　　(五)综合运用上述填列方法分析填列

　　如“存货”项目，应根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。

　　(六)资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。

　　【举例8-3】资产负债表是指反映企业( )的财务状况的会计报表。

　　A.在某一会计期间

　　B.在某一特定日期

　　C.在一定时期内

　　D.在生产经营过程中

　　【答案】B

　　【举例8-4】我国企业的资产负债表采用( )格式。

　　A.报告式

　　B.数量金额式

　　C.账户式

　　D.多步式

　　【答案】C

　　【举例8-5】资产负债表中的资产项目是按( )的顺序排列的。

　　A.相关性大小

　　B.重要性程度

　　C.可比性高低

　　D.流动性大小

　　【答案】D

　　【举例8-6】资产负债表的下列项目中，可根据总账账户期末余额直接填列的有( )。

　　A.固定资产清理

　　B.应付债券

　　C.应付股利

　　D.应交税费

　　【答案】ACD

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