2013年会计从业资格《会计基础》基础讲义(32)

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　　第二节　财产物资的收发、增减和使用

　　财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。

　　一、原材料

　　原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

　　原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

　　企业应当设置下列科目对原材料进行核算：

　　(1)“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

　　(2)“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

　　(3)“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

　　(4)“材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。

　　(一)购买材料的账务处理

　　外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金(消费税、资源税等价内税;不能抵扣的增值税)、运输费(一般纳税人可以抵扣7%的进项税)、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用(如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等)。

　　1、计划成本法

　　计划成本法是指企业存货的收入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”、 “材料采购”、 “材料成本差异”等。

　　归纳：

　　在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。

　　借：材料采购(按材料实际采购成本)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　将企业购入验收入库的材料：

　　借：原材料(按计划成本)

　　贷：材料采购(按计划成本)

　　同时结转入库材料的差异：

　　如为超支：

　　借：材料成本差异

　　贷：材料采购

　　如为节约：做相反的分录。

　　也可以将上述合并：

　　借：原材料(按计划成本)

　　材料成本差异(入库材料的超支差异)

　　贷：材料采购(按实际成本)

　　材料成本差异(入库材料的节约差异)

　　2.实际成本法

　　是指材料收发及结存，均按实际成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。

　　【例题1·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元(运杂费不考虑增值税)，入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。

　　A. 30 000

　　B. 32 200

　　C. 32 000

　　D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】该批甲材料的入账价值=买价600千克×单价50+运杂费2000+入库存前发生挑选整理费用200=32200元。

　　(二)发出原材料的账务处理

　　1.计划成本法

　　企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。

　　材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

　　注意：分子的正负号----超支要加，节约要减。

　　注意：分母的范围----不含暂估入库的材料计划成本。

　　本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)

　　注意：超支要加上，节约要减去。

　　【例题2·单选题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18 500元，材料成本差异贷方余额为l 000元，本月10日购入原材料的实际成本为42 000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20 000元。本月发出材料的实际成本为( )元。

　　A.20 000

　　B.39 678.33

　　C.19 833.33

　　D.40 322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差异率=(-1 000+500)÷(18 500+41500)=–0.8333%

　　本期发出材料应负担的成本差异=20000×(–0.8333%)= -166.67(元)

　　本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19 833.33(元)

　　或：本月发出材料的实际成本=20 000×(1–0.8333%)=19 833.33(元)

　　2.实际成本法

　　采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

　　【例题3·业务题】 某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：

　　借：生产成本――基本生产成本 500 000

　　――辅助生产成本　　 200 000

　　制造费用 6 000

　　管理费用 2 000

　　贷：原材料——甲材料 708 000

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