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2013年会计从业资格《会计基础》基础讲义(35)

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  第五节 收入、成本和费用

  一、收入

  收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户核算企业的收入情况。

  “主营业务收入”账户,核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户的贷方登记主营业务收入的增加,借方登记主营业务收入的减少,期末,应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户,结转后,本账户应无余额。

  “其他业务收入”账户,核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入,包括:出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。该账户贷方登记其他业务收入的增加,借方登记其他业务收入的减少,期末,应将“其他业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户,结转后,本账户应无余额。

  【例题1·业务题】 甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元,增值税税额为102 000元;商品已经发出,并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为420 000元,甲公司会计分录如下:

  (1)确认商品销售收入时:

  借:应收账款 702 000

  贷:主营业务收入 600 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

  (2)结转商品成本时:

  借:主营业务成本 420 000

  贷:库存商品 420 000

  二、成本

  成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。

  提示:成本是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用,是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和,就是这些产品的成本,也称制造成本。产品成本主要通过 “生产成本”、“制造费用”账户核算。

  “生产成本”账户:核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。

  “制造费用”账户:核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费等、季节性的停工损失等。在生产一种产品的车间中,制造费用可以直接计入产品成本;在生产多种产品的车间中,企业应根据制造费用的性质,合理选择分配方法,将制造费用分配计入各种产品成本。平时发生的制造费用记入本账户的借方,将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本账户的贷方,本账户期末一般无余额。

  【例题4·业务题】 20×9年3月1日,甲公司收到一批订单,要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务,所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下:(1)领用某种材料2 500千克,其中A产品耗用1500千克,B产品耗用1000千克,该材料单价100元;(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为2 000小时,B产品为1 000小时,每工时的标准工资为10元;(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品,甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为:

  (1)核算产品成本时:

  A产品应分配的制造费用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)

  B产品应分配的制造费用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)

  A产品的生产成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小时×10+制造费用30000=200000(元)

  B产品的生产成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小时×10+制造费用15000=125000(元)

  借:生产成本――基本生产成本――A产品 200000

  ――B产品 125000

  贷:原材料――××材料 250000

  应付职工薪酬 30000

  制造费用 45000

  (2)产品入库时:

  借:库存商品――A产品 200000

  ――B产品 125000

  贷:生产成本――基本生产成本――A产品 200000

  ――B产品 125000

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