2013会计从业资格考试《会计基础》高频考点(3)

【专题十一】账簿登记规则及日记账、分类账的登记

　　会计账簿的登记规则：

　　第一、应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。

　　第二、账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，避免重记、漏记。

　　第三、账簿中书写的文字和数字一般应占格距的1/2。

　　第四、登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

　　第五、在下列情况下，可以用红色墨水记账：

　　(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

　　(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;

　　(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;

　　(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　第六、在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或盖章。

　　第七、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向;对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用教材中的结平符号表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

　　第八、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额。

　　账簿的登记方法：

　　1.日记账：由出纳人员根据同现金、银行存款收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出余额。

　　2.总分类账：可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

　　3.明细分类账：登记依据有三种：一是根据原始凭证登记明细账;二是根据汇总原始凭证登记明细账;三是根据记账凭证登记明细账。其中：

　　固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;

　　库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。

【专题十二】对账的内容(单选、多选)

　　对账的主要内容包括：账证核对、账账核对、账实核对三个方面。

　　一、账证核对

　　二、账账核对

　　具体核对内容包括：

　　(一)总分类账簿有关账户的余额核对

　　(二)总分类账簿与所属明细分类账簿核对

　　(三)总分类账簿与序时账簿核对

　　(四)明细分类账簿之间的核对

　　会计部门的各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管和使用部门的财产物资明细账的结存数核对相符。

　　三、账实核对

　　具体核对内容包括：

　　1.现金日记账账面余额与库存现金实存数的核对。

　　2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对。

　　3.各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资实有数核对相符。

　　4.各种应收、应付款项明细账账面余额与对方单位的账面余额核对相符。

【专题十三】更正错账的方法(单选、多选、判断)

　　如果账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄录。错账更正方法通常有：划线更正法、红字更正法、补充登记法。

　　一、划线更正法

　　划线更正法又称红线更正法，适用于：在结账前发现的账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无误，可以采用划线更正法。

　　更正方法是：在错误的文字或数字上划一条红线，在红线上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。划线时，对于错误的数字，应全部划红线更正，不能只更改其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

　　二、红字更正法

　　适用于以下两种错误的更正：

　　(1)记账后在当年内发现记账凭证中所记的会计科目错误。

　　更正方法及步骤：先用红字填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。

　　(2)记账后在当年内发现记账凭证中所记会计科目无误，但所记金额大于应记金额【即：记账凭证中金额多记了】。

　　更正方法及步骤：

　　按多记的金额用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。

　　三、补充登记法

　　适用于：记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额【即：记账凭证中金额少记了】。

　　更正方法及步骤：按少计的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少计的金额，并据以记账。

【专题十四】各种账务处理程序的特点、优缺点、适用范围(单选、多选、判断)

　　账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

　　会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。

　　我国常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种。它们的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序的不同。

　　一、记账凭证账务处理程序的特点.优缺点及适用范围

　　(一)特点

　　特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序，其他几种账务处理程序都是以它为基础发展而成的。

　　(二)优缺点

　　优点是：简单明了，易于理解;总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。

　　(三)适用范围

　　适用于：规模较小，经济业务量较少的单位。

　　二、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

　　(一)特点

　　特点是：根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证，定期根据记账凭证按分类编制汇总记账凭证(汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证)，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

　　在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证除要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

　　(二)优缺点

　　优点是：减轻了登记总分类账的工作量;便于了解账户之间的对应关系。缺点是：按每一贷方账户汇总编制，不利于会计核算工作的分工;当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　(三)适用范围

　　适合于：规模较大、经济业务较多的单位。

　　三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

　　(一)特点

　　特点是：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。

　　(二)优缺点

　　优点是：减轻了登记总分类账的工作量;可以起到试算平衡的作用;简明易懂，方便易学。缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。

　　(三)适用范围

　　适用于：经济业务较多的单位。

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