2013会计从业资格考试《会计基础》高频考点(4)

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第四部分 财产清查

【专题十五】财产清查的类别、方法(单选、多选、判断)

　　一、财产清查的类别

　　(一)按清查的范围，可分为全面清查和局部清查

　　1.全面清查

　　需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前;单位撤销、合并或改变隶属关系前;中外合资、国内合资前;企业股份制改制前;开展全面的资产评估、清产核资前;单位主要领导调离工作前等。

　　2.局部清查

　　局部清查一般包括下列清查内容：现金每日清点一次;银行存款每月至少同银行核对一次;债权、债务每年至少核对一至两次;各项存货应有计划、有重点地抽查;贵重物品每月清查一次等。

　　(二)按照清查的时间，可分为定期清查和不定期清查

　　1.定期清查

　　定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。

　　2.不定期清查

　　不定期清查一般是局部清查，如：更换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。不定期清查也可以是全面清查，如：单位撤销、合并或改变隶属关系前;企业股份制改制前;单位主要领导调离工作前等等。

　　二、财产清查的方法

　　不同的财产物资，其清查方法也有所不同。

　　(一)库存现金的清查

　　库存现金清查的主要方法是：实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额核对

　　(二)银行存款的清查

　　银行存款的清查，采用与银行核对账目的方法进行，将“银行对账单”与“银行存款日记账”逐笔核对。

　　银行存款日记账余额与开户银行转来的对账单余额不一致的原因，有两个方面：

　　一是，一方或双方记账有错误;

　　二是，存在未达账项。

　　注意：即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致，一般是由于“未达账项”造成的。

　　所谓“未达账项”，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。具体的说，未达账项大致有下列四种情况：

　　(1)企业已收，银行未收;即企业已收款入账，银行尚未收款入账。

　　(2)企业已付，银行未付;即企业已付款入账，银行尚未付款入账。

　　(3)银行已收，企业未收;即银行已收款入账，企业尚未收款入账。

　　(4)银行已付，企业未付;即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

　　注意：在存在(1)、(4)两种情况下，会使企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额;在存在(2)、(3)两种情况下，又会使企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。

　　如果出现未达账项，企业应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。

　　调节后的银行存款余额，是企业实际可使用的存款数额。即企业银行存款的真正实有数额。企业不得按照银行存款余额调节表调整账面金额。

　　三、实物资产的清查方法

　　主要有以下两种：

　　(一)实地盘点法

　　(二)技术推算法

　　适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。

　　对实物资产的数量进行清查的同时，还要对实物的质量进行鉴定。

　　对于财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”，并同账面余额记录核对，确定盘盈或盘亏数，填制“实存账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。

　　四、往来款项的清查方法

　　一般采用发函询证的方法进行核对。

　　【专题十六】财产清查结果的账务处理(单选、多选)

　　1.库存现金盘盈盈亏的账务处理

　　当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”账户;属于无法查明原因的，计入“管理费用”账户。

　　当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”账户;属于无法查明原因的，计入“营业外收入”账户。

　　2.存货盘盈、盘亏的账务处理

　　对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记入“待处理财产损溢”账户。经查明原因和有关部门批准后，作冲减“管理费用”等账户处理。

　　企业发生存货盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。在按管理权限报经批准后作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等账户;对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”账户;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业外支出”账户。

　　3.固定资产盘盈、盘亏的账务处理

　　盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。

　　盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。

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