2013北京会计从业资格《会计基础》辅导讲义(7)

　　四、试算平衡

　　企业对日常发生的经济业务都要记入有关账户，内容庞杂，次数繁多，记账稍有疏忽，便有可能发生差错。因此，对全部账户的记录必须定期进行试算，借以验证账户记录是否正确。所谓试算平衡是指根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。它包括发生额试算平衡和余额试算平衡。

　　(一)发生额试算平衡

　　发生额平衡包括两方面的内容：一是每笔会计分录的发生额平衡，即每笔会计分录的借方发生额必须等于贷方发生额，这是由借贷记账法的记账规则决定的;二是本期发生额的平衡，即本期所有账户的借方发生额合计必须等于所有账户的贷方发生额合计。因为本期所有账户的借方发生额合计，相当于把复式记账的借方发生额相加;所有账户的贷方发生额合计，相当于把复式记账的贷方发生额相加，二者必然相等。这种平衡关系用公式表示为：

　　第一笔会计分录的借方发生额=第二笔会计分录的借方发生额

　　： ：

　　第n笔会计分录的借方发生额=第n笔会计分录的借方发生额

　　∑所有业务借方发生额 =∑所有业务贷方发生额

　　=》 本期全部账户借方发生额合计=本期全部账户贷方发生额合计

　　发生额试算平衡是根据上面两种发生额平衡关系，来检验本期发生额记录是否正确的方法。在实际工作中，本项工作是通过编制发生额试算平衡表进行的，如表：

　　发生额试算平衡表 单位：元

 

　　(二)余额试算平衡

　　余额平衡是指所有账户的借方余额之和与所有账户的贷方余额之和相等。余额试算平衡就是根据此恒等关系，来检验本期记录是否正确的方法。这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。在某一时点上，有借方余额的账户应是资产类账户，有贷方余额的账户应是权益类账户，分别合计其金额，即是具有相等关系的资产与权益总额。根据余额的时间不同，可分为期初余额平衡和期末余额平衡。本期的期末余额平衡，结转到下一期，就成为下一期的期初余额平衡。这种关系也可用下列公式表示：

　　资产=负债+所有者权益

　　=》 本期期末资产借方余额=本期期末负债贷方余额+本期期末所有者权益贷方余额

　　=》　本期期末全部账户的借方余额合计=本期期末全部账户的贷方余额合计

　　在实际工作中，本项工作是通过编制余额试算平衡表进行的，如表：

　　余额试算平衡表 单位：元

 

　　在实际工作中也可将发生额及余额试算平衡表合并编表，如表：

　　发生额及余额试算平衡表 单位：元

 

　　应该看到，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，而有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。因此，在编制试算平衡表时对以下问题引起注意：

　　(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方与贷方余额合计不相等。

　　(2)如果借贷不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

　　(3)如果借贷平衡，则并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。例如：

　　a某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额减少，借贷仍然平衡;

　　b重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡;

　　c某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;

　　d某项经济业务颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;

　　e借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消，借贷仍然平衡;

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