2013北京会计从业资格《会计基础》辅导讲义(12)

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　　第五节 其他事项

　　除了前面所述经营业务，企业还会发生其他一些日常性业务或非经常性事项。如行政管理业务、资产减值业务、非流动资产的处置与交换业务、对外投资业务、债务重组业务、利润的形成与分配业务等。这些业务的发生会导致企业资产等会计要素发生变化，从而需要进行相应的会计核算。

　　“管理费用”，损益类(费用)科目，科目代码6602，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业(商品流通)管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算，本科目可按费用项目进行明细核算。企业确认发生管理费用时，借记本科目;期末将本科目借方余额结转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后应无余额。

　　[例33]期末，企业计算确认本月应付行政部门人员工资30000元。

　　分析：企业确认当月应付职工薪酬时，一方面企业应付职工薪酬(负债)增加，同时表明行政管理活动产生的工资费用增加。故企业应编制分录如下：

　　借：管理费用30000

　　贷：应付职工薪酬30000

　　“营业外收入”，损益类(收入)科目，科目代码6301，核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，本科目可按营业外收入项目进行明细核算。企业确认实现营业外收入时，贷记本科目;期末将本科目余额转入“本年利润”科目时，借记本科目;结转后本科目应无余额。

　　[例34]A企业欠B公司200000元货款，因A企业财务困难，经双方协商，B公司同意减免A企业50000元的债务，剩余的150000元由A企业以存款支付。

　　分析：A企业以150000元偿还了应付的200000元债务，所以应付账款减少200000元，银行存款减少150000元;因获得减免而不需要偿付的50000元则构成了A企业的债务重组收益，即营业外收入增加。故A企业应编制分录如下：

　　借：应付账款—B公司200000

　　贷：银行存款150000

　　贷：营业外收入—债务重组收益50000

　　“营业外支出”，损益类(费用)科目，科目代码6711，本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等，本科目可按支出项目进行明细核算。企业确认发生营业外支出时，借记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目应无余额。

　　[例35]承上例，B公司本来应收200000元，但只收到150000元存款(增加)，减免的50000元构成B公司的债务重组损失(增加)。故B公司应编制会计分录如下：

　　借：银行存款150000

　　借：营业外支出—债务重组损失50000

　　贷：应收账款—A企业200000

　　“资产减值损失”，损益类(费用)科目，科目代码6701，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，可按资产减值损失的项目进行明细核算。企业确认资产发生减值时，借记本科目;企业已计提了资产减值准备、但相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额贷记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷(或借)记本科目;期末结转后本科目无余额。

　　“坏账准备”，资产类(备抵)科目，科目代码1231，核算企业应收款项的坏账准备，可按应收款项的类别进行明细核算。资产负债表日(期末)，若有应收款项发生减值的，按应减记的金额，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于“坏账准备”账面余额的，应按其差额计提;应计提的坏账准备小于“坏账准备”账面余额的差额做相反的会计分录。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账的，转销应收款项时，应借记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

　　[例36]A企业第一年末应收账款科目余额合计100000元，根据相关规定，A企业预计应收账款的可变现净值为80000元。

　　分析：因应收账款的可变现净值低于其原值，表明应收账款发生减值，产生资产减值损失200万元，企业应计提相应的“坏账准备”(“坏账准备”的增加意味着“应收账款”价值的减少)。故A企业应编制会计分录如下：

　　借：资产减值损失—坏账损失20000

　　贷：坏账准备20000

　　[例37]承上例,假设第二年末A企业应收账款科目余额合计90000元，根据相关规定，A企业确认应收账款的可变现净值为75000万元。

　　分析：应收账款发生累计减值,即累计减值15000元,相应的坏账准备也应累计提取15000元。但至上年末止的坏账准备已累计提取20000元，故本年末应注销多提取的5000元，同时转回多计的资产减值损失(20000-15000=5000元)。故A企业应编制分录如下：

　　借：坏账准备5000

　　贷：资产减值损失—坏账损失5000

　　“交易性金融资产”，资产类科目，科目代码1101，本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业取得交易性金融资产时，按其公允价值借记本科目;出售交易性金融资产时按账面余额贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。本科目期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

　　[例38]A企业从二级证券市场购入B公司发行在外的普通股股票，以获取股票价格差，共支付价款120000元。

　　分析：企业以存款购入股票，一方面表明银行存款减少;同时持有的可交易性股票资产增加。故A企业应编制分录如下：

　　借：交易性金融资产120000

　　贷：银行存款120000

　　“投资收益”，损益类科目，科目代码6111，核算企业确认的投资收益或投资损失，可按投资项目进行明细核算。企业持有交易性金融资产期间取得股利或利息及出售持有的交易性金融资产获得的溢价收入时，贷记本科目;若出售交易性金融资产产生折价损失的，则贷记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，借或贷记本科目;结转后本科目无余额。

　　承上例，假设企业持有上述购入的股票一段时间后，将其全部出售，获得价款210000元。

　　分析：企业出售交易性金融资产，一方面持有的交易性金融资产减少;同时获得的银行存款增加;两者的差额表明企业获得了投资收益，即投资收益增加。故A企业应编制分录如下：

　　借：银行存款210000

　　贷：交易性金融资产120000

　　贷：投资收益80000

　　“所得税费用”，损益类(费用)科目，科目代码6801，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算确定当期的应交所得税时，借记本科目;期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目应无余额。

　　[例39]年末，企业计算确定本年应交所得税30000元。

　　分析：企业计算确定应交所得税，表明企业应交所得税负债增加;同时企业产生的所得税费用也增加。故A企业应编制分录如下：

　　借：所得税费用30000

　　贷：应交税费—应交所得税30000

　　待企业以存款实际支付所得税时，应编制如下分录：

　　借：应交税费—应交所得税30000

　　贷：银行存款30000

　　“本年利润”，所有者权益类科目，核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期(月)末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，将“本年利润”科目的贷方余额转入“利润分配”科目时借记本科目;或将“本年利润”科目的借方余额转入“利润分配”科目时贷记“本年利润”科目;结转后本科目应无余额。

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