2013北京会计从业资格《会计基础》辅导讲义(23)

　　3、银行存款的清查

　　银行存款的清查，与实物和现金的清查方法不同，它是采用与银行核对账目的方法来进行的。即将企业单位的银行存款日记账与从银行取得的对帐单逐比核对，以查明银行存款的收入、付出和结余的记录是否正确。

　　开户银行送来的银行对账单是银行在收付企业单位存款时复写的帐页，它完整的记录了企业单位存放在银行的款项的增减变动情况及结存余额，是进行银行存款清查的重要依据。

　　在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因：一是双方账目发生错帐、漏帐。所以在与银行核对账目之前，应先仔细检查企业单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后再将起与银行送来的对账单逐笔进行核对。二是正常的“未达帐项”。所谓“未达帐项”，是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入帐，而另一方尚未入账的款项。企业单位与银行之间的未达帐项，有以下四种情况：

　　(1)企业已入账，但银行尚未入账

　　①企业送存银行的款项，企业已做存款增加入账，但银行尚未入账;

　　②企业开出支票或其他付款凭证，企业已作为存款减少入账，但银行尚未付款、未记账;

　　(2)银行已入账，但企业尚未入账。

　　①银行代企业收进的款项，银行已作为企业存款的增加入账，但企业尚未受到通知，因而未入账;

　　②银行代企业收支付的款项，银行已作为企业存款的减少入账，但企业尚未受到通知，因而未入账;

　　上述任何一种情况的发生，都会使双方的账面存款余额不一致。因此，为了查明企业单位和银行双方账目的记录有无差错，同时也是为了发现未达帐项，在进行银行存款清查时，必须将企业单位的银行存款日记账与银行对账单逐笔核对;核对的内容包括收付金额、结算凭证的种类和号数、收入来源、支出的用途、发生的时间、某日止的金额等。通过核对，如果发现企业单位有错账或漏账，应立即更正;如果发现银行有错账或漏账，应即使通知银行查明更正;如果发现有未达账项，则应据以编制银行存款余额调节表进行调节，并验证调节后余额是否相等。

　　[例1]2006年6月30日某企业银行存款日记账的账面余额为31000元，银行对账单同

　　的余额为36000元，经逐笔核对，发现有下列未达帐项：

　　(1)29日，企业销售产品收到转帐支票一张计2000元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。

　　(2)29日，企业采购原材料开出转帐支票一张计1000元，企业已作银行存款付出，银行尚未收到支票而未入账。

　　(3)30日，企业开出现金支票一张计250元，银行尚未入账。

　　(4)30日，银行代企业收回货款8000元，收款通知尚未到达企业，企业尚未入账。

　　(5)30日，银行代付电费1750元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。

　　(6)30日，银行代付水费500元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。

　　根据以上资料编制银行存款余额调节表如6-4所表示：

　　表6-4 银行存款余额调节表

　　2006年6月30日 单位：元

　　如果调节后双方余额相等，则一般说明双方记账没有差错;若不相等，则表明企业方或银行方或双方记账有差错，应进一步核对，查明原因予以更正。

　　需要注意的是，对于银行已经入账而企业尚未入账的未达帐项，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，必须在收到银行的有关凭证后方可入账。另外，对于长期悬置的未达帐项，应及时查明原因，予以解决。

　　上述银行存款的清查方法，也适用于各种银行借款的清查。但在清查银行借款时，还应检查借款是否按规定的用途使用，是否按期归还。

　　4、往来款项的清查

　　往来款项的清查，采用对方单位核对账目的方法。在检查个单位结算往来款项账目正确性和完整性的基础上，根据有关明细分类账的记录，按用户编制对帐单，送交对方单位进行核对。对账单一般一式两联，其中一联作为回单。如果对方单位核对相符，应在回单上盖章后退回;如果数字不符，则应将不符的情况在回单上注明，或另抄对帐单退回，以便进一步清查。在核对过程中，如果发现未达帐项，双方都应采用调节账面余额的方法，来核对往来款项是否相符。尤其应注意查明有无双方发生争议的款项、没有希望收回的款项以及无法支付的款项，以便即使采取措施进行处理，避免或减少坏帐损失。

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