2013重庆会计从业资格《会计基础》辅导讲义(7)

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　　第三节 账户及其基本结构

　　一、账户的概念

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。

　　二、账户的分类

　　由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。

　　总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。

　　明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。总账账户称为一级账户，总账账户以下的账户均称为明细账户。

　　总分类账户是总括反映会计要素增减变动的账户，明细分类账户则是对总分类账户的补充和详细说明。某一个总分类账户与其所属的明细分类账户的核算内容是相同的，只是提供核算资料的详细程度不同。

　　总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币量进行金额核算;明细分类账户除了进行金额核算外，有的还要用实物量度进行数量核算。

　　三、账户的基本结构

　　简化的账户基本结构用“T字形”表示，见教材图2.1所示。

　　由于经济业务的发生所引起的会计要素具体内容的变动，从数量上，存在增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。

　　登记的本期增加金额称为本期增加发生额，登记的本期减少金额称为本期减少发生额，期末结存金额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下：

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　账户的基本结构具体包括：账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。

　　账户名称(会计科目)

　　四、账户与会计科目的联系和区别

　　账户与会计科目是两个既有联系又有区别的概念。会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同;会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用;没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是相互通用。

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