第二节 复式记账
一、复式记账法
所谓记账方法,简单的说,就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可分为:单式记账法和复式记账法。
1、单式记账法
单式记账法,是指对所发生的经济业务,只在一个账户中记录的记账方法。一般只单方面反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务,而与此相联系的另一方面却不予反映。单式记账法没有一套完整的账户体系,账户之间也未形成相互对应的关系,不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉,也不便于检查账户记录的正确性。
2、复式记账法
复式记账法----是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要以相等的金额,在两个或两个以上的账户中全面的、相互联系的进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法被世界各国公认为一种科学的记账方法。它具有以下特点:(1)对于发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上的账户中全面的、相互联系的账户中进行记录,可以清晰地反映经济业务的来龙去脉;(2)设置了一套完整的账户体系,账户之间形成了完整的对应关系。(3)可以通过试算平衡的方法,检查账户记录的正确性。
3、复式记账法的理论依据
复式记账法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法。
我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法。《企业会计准则—基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法。
二、借贷记账法
(一)借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号,反映各会计要素增减变动信息的的一种记账方法。是复式记账法中应用最广泛的一种方法。
(二)借贷记账法的记账符号
借贷记账法在13世纪创始于意大利。
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号,分别作为账户的“左方”和“右方”。
注意:“借”、“贷”二字已失去了最初债权债务的含义,转为纯粹的记账符号。
(三)借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下,账户的基本结构是:“左方”为“借方”,“右方”为“贷方”以此表示账户的增减变化,“借”、“贷”其实就是“左”、“右”的代名词。但其中哪一方登记增加,哪一方登记减少,取决于账户反映的经济内容【即取决于账户的性质】。
1、资产类账户的结构
在借贷记账法下,资产类账户的借方记录资产的增加额,贷方记录资产的减少额,期末余额一般在借方。【提示:余额的方向与记录增加的方向一致】
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
2、负债及所有者权益类账户的结构
在借贷记账法下,负债及所有者权益类账户的结构是相同的。贷方记录负债及所有者权益的增加额,借方记录负债及所有者权益的减少额,期末余额一般在贷方。【提示:余额的方向与记录增加的方向一致】
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
3、成本类账户的结构
成本类账户的结构与资产类会计科目的结构一致。借方记录成本的增加额,贷方记录成本的减少额,期末如有余额,应在借方。
4、损益类账户的结构
(1)收入类账户的结构
收入类账户的结构与权益类账户的结构相似,增加额计入贷方,减少额记在借方,平时的余额在贷方,但期末要将全部余额转入“本年利润”科目的贷方,所以期末通常无余额。
(2)费用类账户的结构
费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同,增加的金额计入借方,减少的金额计入贷方,但期末要将余额转入“本年利润”,所以期末通常无余额。
小结:
账户类别 | 借方 | 贷方 | 余额方向 |
资产类 | 增加 | 减少 | 借方 |
负债类 | 减少 | 增加 | 贷方 |
所有者权益类 | 减少 | 增加 | 贷方 |
收入类 | 减少(或转销) | 增加 | 一般无余额 |
费用类 | 增加 | 减少(或转销) | 一般无余额 |
成本类 | 增加 | 减少(或转销) | 借方 |
方向规律总结:
(四)借贷记账法的记账规则
见教材例题【例3.1】至【例3.9】
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”。“有借必有贷”是指每一项经济业务的发生,在记入一个或几个账户借方的同时,还必须同时记入一个或几个账户的贷方;“借贷必相等”是指每一项经济业务发生后,记在账户借方的金额和记在账户贷方的金额必须相等。
总结:
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。“借”表示资产的增加与负债、所有者权益的减少;“贷”表示资产的减少与负债、所有者权益的增加。以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则。
企业发生的任何交易或事项,在登记到一个(或几个)账户借方的同时,必然要同时登记到另一个(或几个)账户的贷方,且记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额相等。
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