2013重庆会计从业资格《会计基础》辅导讲义(9)

　　二、借贷记账法

　　(五)会计科目的对应关系和会计分录

　　1.会计科目的对应关系

　　采用借贷记账法，要求对每一项经济业务都要在两个或两个以上账户中进行登记，所登记的账户会形成应借、应贷的关系，将账户之间应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的会计科目，称作对应账户。

　　例如，企业从银行提取现金5000元，由于现金增加，应记入“库存现金”账户借方;银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。在该项经济业务中，“库存现金”科目与“银行存款”科目形成对应关系，“库存现金”与“银行存款”互为对应科目。

　　2.会计分录

　　(1)会计分录的概念

　　会计分录是指对某项交易或事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。

　　【提示】会计分录包括三个要素：

　　①一组对应的记账符号：借方和贷方;

　　② 涉及两个或两个以上的会计科目名称;

　　③ 借贷双方的相等金额。

　　即：记账方向、对应账户名称、金额三个要素，缺一不可。

　　(2)会计分录的编制步骤

　　第一，分析经济业务事项涉及的账户。

　　第二，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少;

　　第三，确定哪个(或哪些)会计科目记借方，记入哪个(或哪些)会计科目记贷方;

　　第四，编制会计分录，并检查是否符合记账规则。

　　见教材例题。

　　(3)会计分录的分类

　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。

　　复合会计分录是指由两个以上(不含两个)对应科目所组成的会计分录。复合会计分录可以分为：“一借多贷”、 “多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的，因而必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。

　　注意：一般不宜把两项或两项以上不同类型的经济业务合并在一起编制“多借多贷”的复合会计分录。

　　见教材【例3.10】---【例3.12】

　　(六)借贷记账法的试算平衡

　　1、试算平衡的含义

　　试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。

　　2、试算平衡的分类

　　试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　(1)发生额试算平衡法

　　它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其试算平衡公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　(2)余额试算平衡法

　　就是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为：期初余额试算平衡与期末余额试算平衡。

　　其试算平衡公式如下：

　　全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

　　注意：试算平衡通常通过编制总分类账户试算平衡表进行的。

　　见教材【例3.13】

　　必须指出的是，在编制试算平衡表时，经过试算后，如果借贷双方金额不相等，可以肯定账户记录或计算有错误，应查明原因，予以更正。但是，如果借贷金额平衡，并不能肯定记账绝对没有错误。因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。这类错误有以下几种情况：

　　(1)在将某一笔或几笔分录登记有关账户时，漏记或重记、借贷双方金额同时多记或少记。

　　(2)在将某一笔或几笔分录登记有关账户时，应借应贷账户互相颠倒或错记账户名称。

　　(3)某一项(或几项)错误记录恰好被另一项(或几项)错误记录抵消。

　　综上所述，借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据。用“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，对发生的每一笔经济业务，都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录的一种复式记账法。

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