2013重庆会计从业资格《会计基础》辅导讲义(11)

　　三、交易性金融资产

　　(一)交易性金融资产的划分

　　交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　(二)交易性金融资产的账务处理

　　1.科目设置

　　(1)“交易性金融资产”账户：属于资产类账户。借方登记购入交易性金融资产时的初始入账金额，贷方登记出售交易性金融资产转出的成本，期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

　　(2)“公允价值变动损益”账户：属于损益类账户。借方登记交易性金融资产公允价值低于账面价值的差额，贷方登记交易性金融资产公允价值高于账面价值的差额，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

　　(3)“应收股利”账户：属于资产类账户。借方登记应收的现金股利或利润，贷方登记收回的现金股利或利润，余额在借方，反映尚未收回的现金股利或利润。

　　(4)“投资收益”账户：属于损益类账户。贷方登记投资取得的收益，借方登记发生的投资损失，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

　　2.取得交易性金融资产的账务处理

　　取得时，按照公允价值计量，相关交易费用直接记入当期损益(借记“投资收益”)。分录的格式：

　　借：交易性金融资产—成本(公允价值)

　　投资收益(发生的交易费用)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款等

　　见教材【例4.10】

　　3.交易性金融资产持有期间的现金股利或利息

　　借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

　　应收利息(资产负债表日债券的面值×票面利率)

　　贷：投资收益

　　收到时：

　　借：银行存款

　　贷：应收利息(或应收股利)

　　4.交易性金融资产的期末计量

　　①如果公允价值上升，按高于其账面余额的差额：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　②如果公允价值下降，按低于其账面余额的差额：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产—公允价值变动

　　见教材【例4.11】

　　5.出售交易性金融资产的账务处理

　　出售时交易性金融资产，将出售时交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。分录格式：

　　借：银行存款等 (按实际收到的金额)

　　贷：交易性金融资产—成本 (按账面余额)

　　—公允价值变动(或借方)(按账面余额)

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益

　　或：

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

　　见教材【例4.12】

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