2013河北会计从业资格《会计基础》辅导讲义(7)

　　(五)会计科目的对应关系和会计分录

　　1.会计科目的对应关系

　　对每项经济业务记录形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。存在着对应关系的会计科目，称作对应科目。

　　例如，企业从银行提取现金5000元，由于现金增加，应记入“库存现金”账户借方;银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。在该项经济业务中，“库存现金”科目与“银行存款”科目形成对应关系，“库存现金”与“银行存款”互为对应科目。

　　2.会计分录

　　(1)会计分录的概念

　　会计分录----是指对某项交易或事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。

　　会计分录的书写格式：“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”“贷”前后错位表示。

　　会计分录包括以下内容：(三个要素)

　　①一组对应的记账符号：借方和贷方;

　　②涉及两个或两个以上的会计科目名称;

　　③借贷双方的相等金额。

　　即：记账方向、对应账户名称、金额三个要素，缺一不可。

　　(2)会计分录的分类

　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。见教材【例3-5】中的九项业务对应的会计分录。

　　①借：银行存款 80 000

　　贷：实收资本 80 000

　　②借：原材料 40 000

　　贷：应付账款 40 000

　　③借：应付账款 100 000

　　贷：银行存款 100 000

　　④借：实收资本 100 000

　　贷：银行存款 100 000

　　⑤借：固定资产 90 000

　　贷：银行存款 90 000

　　⑥借：应付账款 60 000

　　贷：短期借款 60 000

　　⑦借：盈余公积 80 000

　　贷：应付利润 80 000

　　⑧借：应付债券 20 000

　　贷：实收资本 20 000

　　⑨借：盈余公积 70 000

　　贷：实收资本 70 000

　　复合会计分录是指由三个或三个以上对应科目所组成的会计分录，它可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。复合会计分录可以分为：“一借多贷”、 “多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。但不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的会计分录。

　　复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的，因而必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。但是，不能单纯为了简化记账手续，把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔多借多贷的会计分录。

　　例3-6中的业务对应的会计分录是：

　　①借：原材料 50 000

　　贷：银行存款 30 000

　　应付账款 20 000

　　这便是一个复合会计分录，它是由一个借方科目与两个以上贷方科目相对应组成的。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的。因而必要是可将其分解为若干个简单会计分录。如上面的复合会计分录可分解为以下两个简单会计分录：

　　①借：原材料 30 000

　　贷：银行存款 30 000

　　②借：原材料 20 000

　　贷：应付账款 20 000

　　(3)会计分录的编制步骤

　　第一，分析经济业务事项涉及的是资产(成本、费用)还是权益(收入)(即属于哪一类账户);

　　第二，根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少(即确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少);

　　第三，根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个(或哪些)会计科目的借方、记入哪个(或哪些)会计科目的贷方(即确定所涉及账户的借、贷方向);

　　第四，根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

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