2013吉林会计从业资格《财经法规》辅导讲义(3)

　　八、编制财务会计报告

　　财务会计报告(财务报告)，是单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　行政单位会计报表，是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。按编制时间分为年报、季报和月报。

　　事业单位会计报表，是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表、会计报表附注和收支情况说明书等。按编制时间分为年报、季报和月报。

　　注意：行政单位会计报表与事业单位会计报表构成的异同，另外，二者均无半年报。

　　下面主要介绍有关企业财务会计报告的规定和要求。

　　(一)财务会计报告的构成

　　企业财务会计报告，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

　　企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

　　年度、半年度财务会计报告由以下内容构成：

　　1.会计报表。

　　会计报表是财务会计报告的重要组成部分。企业对外提供的会计报表主要包括：

　　(1)资产负债表，反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及股东(投资者)拥有的净资产情况。

　　(2)利润表，反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。

　　(3)现金流量表，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况。

　　(4)所有者权益(或股东权益)变动表，反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

　　资产负债表、利润表、现金流量表是公司、企业的基本报表，分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

　　2.会计报表附注。

　　会计报表附注，是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。

　　会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明;二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。

　　按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，会计报表附注一般应按如下顺序和内容进行披露：(1)企业的基本情况;(2)财务报表的编制基础;(3)遵循企业会计准则的声明;(4)重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计致策的确定依据等;(5)重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等;(6)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;(7)对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等;(8)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。企业还应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额(或向投资者分配的利润总额)。此外，下列各项未在与财务会计报告一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：(1)企业注册地、组织形式和总部地址;(2)企业的业务性质和主要经营活动;(3)母公司以及集团最终母公司的名称。

　　3.财务情况说明书。

　　财务情况说明书，是对单位一定会计期间内财务会计情况和生产经营、业务活动进行分析总结的书面文字报告。

　　按照《企业财务会计报告条例》的规定，财务情况说明书至少应包括如下内容：(1)企业生产经营的基本情况;(2)利润实现和分配情况;(3)资金增减和周转情况;(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

　　季度、月度财务会计报告，通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。

　　【例题•单选题】下列有关附注的说法，不正确的是( )。

　　A.附注不属于财务会计报告的组成部分

　　B.附注是对在财务报表中列示项目的描述或明细资料

　　C.附注是对未能在财务报表中列示项目的说明

　　D.附注是财务会计报告的组成部分

　　[答案]A

　　【例题•单选题】反映公司、企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是( )。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表

　　D.股东权益增减变动表

　　[答案]C

　　【例题•多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有( )。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表

　　D.年度生产计划表

　　[答案]ABC

　　【例题•判断题】资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况。( )

　　[答案]×

　　(二)财务会计报告的编制要求(根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》的规定)

　　主要有以下内容：

　　1.编制时间要求——应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。

　　2.编制依据——应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。

　　3.对要素的确认和计量的要求——应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。

　　4.结账日要求——应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的l2月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　5.先做财产清查、核实债务——在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定进行全面清查资产、核实债务：

　　(1)清查、核实结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致;(2)清查、核实原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等;(3)清查、核实各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量;(4)清查、核实房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致;(5)清查、核实在建工程的实际发生额与账面记录是否一致;(6)需要清查、核实的其他内容。

　　6.先做对账、结账及其他检查工作——在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：(1)核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符(账证核对);(2)依照《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额;(3)检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行;(4)对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量，以及相关账务处理是否合理;(5)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目的情况。

　　7.报表格式、内容及依据要求——企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。

　　8.勾稽关系——会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。

　　不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

　　9.《企业财务会计报告条例》及有关法律、法规规定的其他要求。

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