2013吉林会计从业资格《会计基础》辅导讲义(9)

　　四、借贷记账法的记账规则

　　简单的说：每一项经济业务，都必须记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，而且记入借方和贷方的数额必须相等。因此，借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。

　　在借贷记账法记账规则的实际运用中，分为如下两个步骤：

　　第一步：分析经济业务，找到会计要素及所涉及的会计科目;

　　第二步：分析判断是增加还是减少，然后根据科目性质确定是记入借方还是记入贷方

　　【例题4-1】明光公司2010年3月发生业务如下：

　　3月1日，用库存现金购入一批材料价款900元。

　　3月3日，向银行借入短期借款60 000元，偿还应付账款。

　　3月5日，收到投资者投入的资本金190 000元，款项存入银行。

　　3月9日，以银行存款55 000元，归还到期的长期借款。

　　3月14日，华联工厂同意将本公司前欠货款5 000元转作投资。

　　3月16日，以法定的程序报经批准，以银行存款30 000元，退还个人投资款。

　　3月21日，收回大宏公司前欠货款20 000元，款项存入银行。

　　3月24日，用银行存款9 000元，购入设备一台 8 000元、材料1 000元。

　　3月26日，购入价值5 600元的原材料，期中5 000元用银行存款支付，其余货款未付。

　　3月29日，按规定将盈余公积4 000元转增投资者资本。

　　五、借贷记账法的试算平衡

　　1.试算平衡的定义。

　　试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　2.试算平衡的分类。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

　　①发生额试算平衡法。发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计等于贷方发生额合计的恒等关系，检查本期发生额记录是否正确的方法。计算公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　②余额试算平衡法。余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录是否正确的方法。余额试算平衡法的分类。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两种。 期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。计算公式为：

　　全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

　　期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。计算公式为：

　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

　　每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡通常是通过编制总分类账户试算平衡表进行的，一般在月末编制试算平衡表。试算平衡表的格式分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡表分别编制，见表4-2和表4-3;另一种是将总分类账户本期发生额和期末余额的试算平衡合并编制在一张表上，见表4-4。

　　表4—2 总分类账户本期发生额试算平衡表

　　年 月 单位：元

　　表4—3 总分类账户余额试算平衡表

　　年 月 单位：元

　　表4—4 总分类账户本期发生额余额试算平衡表

　　年 月 单位：元

　　【例题4-11】试算平衡：

　　1、明光公司账户期初余额表 单位：元

　　2、该公司3月份发生的经济业务(如前所述)

　　3、根据上述经济业务编制会计分录(第三节涉及)

　　4、将会计分录的记录记入有关账户

　　5、根据账户记录编制发生额试算平衡表、余额试算平衡表和发生额及余额试算平衡表

　　表4- 8 总分类账户发生额及余额试算平衡表

　　2010年3月31日

　　注意：必须指出，试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法，并不是绝对的。

　　如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方平衡。

　　如果在有关账户中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账方向弄反，或者借贷双方发生差错的金额正好相等，就不能通过试算平衡发现，还需要采取其他的对账方法进一步查实。

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