2013吉林会计从业资格《会计基础》辅导讲义(13)

　　(二)账户设置

　　1.“短期借款”账户

　　短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而借入的。“短期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年或1年以内的各种借款。

　　借方：登记短期借款的归还。

　　贷方：登记借入的各种短期借款;

　　余额：期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。

　　本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

　　2.“财务费用”账户

　　“财务费用”账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的各种筹资

　　费用，包括利息支出(减利息收入)、佣金、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

　　借方：登记企业发生的财务费用;

　　贷方：登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益、现金折扣。

　　余额：期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

　　该账户应按费用项目进行明细核算。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”等科目核算。

　　3.“应付利息”账户

　　“应付利息”账户属于负债类账户，核算企业按照约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　借方：登记实际支付的利息;

　　贷方：登记企业按照合同利率计算确定的应付未付利息;

　　余额：期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的利息。

　　该账户应按债权人设置明细账，进行明细核算。

　　【例题5-5】明光公司因生产经营的需要，于2009年5月1日向银行申请取得期限为3个月的借款45 000元，款项已存入银行。

　　借：银行存款 45 000

　　贷：短期借款 45 000

　　【例题5-6】承上例，假如明光公司取得的借款年利率为4%。利息按季度结算，计算5月份应负担的利息。

　　按照权责发生制原则的要求，本月应负担的借款利息为150(45 000×4%÷12)元。

　　借：财务费用 150

　　贷：应付利息 150

　　6、7月份的利息计算和处理方法同5月份。

　　【例题5-7】上例，明光公司在6月末用银行存款300元支付本季度的银行借款利息。

　　分析：这项经济业务，使企业的银行存款减少300元，应付利息减少300元。其会计分录：

　　借：应付利息 300

　　贷：银行存款 300

　　【例题5-8】承上例，明光公司在8月1日用银行存款45150元偿还到期的短期借款本金及未支付利息。

　　借：应付利息 150

　　短期借款 30 000

　　贷：银行存款 30 150

　　4.“长期借款”账户

　　长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种款项。与短期借款相比，长期借款的借款期限较长，此外，二者对借款利息费用的处理不同。企业会计准则规定，长期借款的利息费用等应按照权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本(即予以资本化)或直接计入当期财务费用。科目为“在建工程”。

　　“长期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。

　　借方：登记偿还的数额(本金和长期利息);

　　贷方：登记借入长期借款的数额(本金和长期利息);

　　余额：期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的数额(本金和长期利息)。

　　本账户应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”和“利息调整”进行明细核算。

　　【例题5-9】明光公司为建造一幢厂房(工期两年)，于2009年1月1日向中国银行取得为期三年的借款900 000元，存入银行。明光公司当即将该项资金投入到厂房的建造中。工程于2010年末完工。借入时：

　　借：银行存款 900 000

　　贷：长期借款——本金 900 000

　　【例题5-10】承上例，假设上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息。计算2009年的借款利息。

　　分析：在固定资产建造工程交付使用之前，用于该工程的借款利息属于一项资本性支出，应计入该固定资产的建造成本中。2009年的利息为72 000(900 000×8%)元。

　　借：在建工程 72 000

　　贷：长期借款——应计利息 72 000

　　2010年的利息处理与2009年相同。

　　【例题5-11】承上例，计算2011年的借款利息。

　　分析：按照《企业会计制度》规定，为购建固定资产的专门借款所发生的费用，符合条件的情况下资本化，计入资产的成本，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。在此例中由于工程已经在2010年年末完工，所以2011年的利息不能计入工程成本，而应计入财务费用。这项经济业务的发生，使公司当期财务费用增加，应付利息增加。

　　借：财务费用 72 000

　　贷：长期借款——应计利息 72 000

　　【例题5-12】承上例，假如明光公司在2011年年末归还该笔长期借款的本金及利息。该笔长期借款在存续期间的利息共计216 000元，借款本金为900 000元，本息合计为

　　1 116 000元，一次付清。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少944 000元，长期借款和应付利息分别减少800 000元和144 000元。其会计分录：

　　借：长期借款——本金 900 000

　　长期借款——应计利息 216 000

　　贷：银行存款 1 116 000

　　小结：

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