2013吉林会计从业资格《会计基础》辅导讲义(15)

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第四节　生产过程业务的核算

　　一、主要内容

　　制造企业在生产经营过程中会发生各种耗费，统称为费用。费用按经济用途可分为生产费用和期间费用两大类。

　　1.生产费用按其是否直接计入生产成本划分为直接费用和间接费用。

　　直接费用为生产某种产品而直接发生的各项费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用，发生时直接计入产品成本。

　　直接材料：指直接用于产品的生产，构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料费。

　　直接人工：指直接参加产品生产的一线工人的工资及福利费。新企业会计准则还包括参加产品生产的一线工人的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费。

　　其他直接费用：指直接为产品生产而发生的燃料、动力、外部加工费。

　　间接费用又称制造费用，为生产各种产品而共同发生的生产耗费，如车间的机物料消耗、车间的折旧费、车间水电费、车间管理人员与技术人员的工资及福利费等。平时按车间或者分厂归集，期末分配计入各产品生产成本中。

　　2.期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，而与当期产品的管理和产品的销售直接相关，即容易确定其发生的期间而难以判断其所归属的产品、因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。

　　期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。

　　销售费用指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。

　　管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用，包括企业的董事会和行政管理部分在企业的经营管理中发生的，或应当由企业统一负担的各项费用。

　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。

　　二、生产过程核算的账户设置

　　1.“生产成本”账户

　　“生产成本”账户属于成本类账户，用来核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。

　　借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用;

　　贷方：登记结转完工入库产成品的生产成本;

　　余额：期末余额在借方，表示尚未完工产品(在产品)的成本即生产资金的占用额。

　　该账户应按产品种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。

　　2.“制造费用”账户

　　“制造费用”账户属于成本类账户，用来归集和分配企业生产车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制造费用，包括车间管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。

　　借方：登记实际发生的各项制造费用;

　　贷方：登记期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。

　　余额：在费用经过结转后，该账户期末一般无余额。

　　该账户应按不同车间设置明细账户，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。

　　3.“库存商品”账户

　　“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。

　　借方：登记验收入库商品成本的增加;

　　贷方：登记库存商品成本的减少(发出);

　　余额：期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。

　　该账户应按商品种类等设置明细账户，进行明细分类核算。

　　4.“销售费用”账户

　　“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

　　借方：登记企业在销售商品过程中发生的各种营业费用;

　　贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额;

　　余额：结转后期末无余额。

　　本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。

　　5.“管理费用”账户

　　“管理费用”账户属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。

　　借方：登记本月发生的各项管理费用;

　　贷方：登记月末转入“本年利润”账户的管理费用;

　　余额：结转后期末无余额。

　　本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

　　6.“应付职工薪酬”账户

　　“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

　　借方：登记本月实际发放或使用的薪酬数;

　　贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，同时对应付的薪酬，应作为一项费用按经济用途分配记入有关的成本、费用账户;

　　余额：期末余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬数额。

　　本账户可按“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

　　7.“累计折旧”账户

　　企业固定资产在使用过程中磨损的价值是通过折旧的方式逐渐转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时固定资产发生了磨损，固定资产的价值也会相应的减少，但因管理的需要，固定资产账户要始终反映企业现有固定资产的原始价值，其减少的金额通过“累计折旧”账户来核算。“累计折旧”账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。

　　借方：登记因减少固定资产而减少或转销的累计折旧数额;

　　贷方：登记按月提取的固定资产折旧额，即固定资产折旧的增加金额;

　　余额：期末余额在贷方，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。

　　固定资产净值=固定资产原值-累计折旧

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