2013河北会计从业资格《会计基础》辅导讲义(31)

　　(二)发出原材料的账务处理

　　1、计划成本法

　　企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。

　　材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

　　注意：分子的正负号——超支要加，节约要减。

　　注意：分母的范围——不含暂估入库的材料计划成本。

　　本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)

　　注意：超支要加上，节约要减去。

　　见教材【例10-7】

　　【例题15·业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为

　　18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为( )元。

　　A.20000

　　B.39678.33

　　C.19833.33

　　D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差异率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%

　　本期发出材料应负担的成本差异=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)

　　本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33(元)

　　或：

　　本月发出材料的实际成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)

　　2、实际成本法

　　采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

　　见教材【例10-8】

　　【例题16·业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：

　　借：生产成本――基本生产成本 500 000

　　――辅助生产成本 200 000

　　制造费用 6 000

　　管理费用 2 000

　　贷：原材料——甲材料 708 000

　　二、库存商品

　　库存商品是指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。

　　企业的库存商品，应通过“库存商品”科目进行核算。该科目用来核算库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。该科目借方登记企业入库商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，贷方登记出库商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，期末余额在借方，反映企业结存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。

　　(一)产成品入库的账务处理

　　工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额;月度终了，计算入库产成品的实际成本;对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。

　　提示：当产品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本――基本生产成本”账户。

　　见教材【例10-9】

　　提示：对于商品流通企业，当商品购入时，应按实际成本，借记“库存商品”、“应交税费――应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应付账款”等账户。

　　【例题17·业务题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元，计5000000元;B产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：库存商品――A产品 5000000

　　――B产品 2000000

　　贷：生产成本――基本生产成本――A产品 5000000

　　――B产品 2000000

　　【例题18·业务题】甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税税额1 700元。甲公司开出银行转账支票一张支付上述款项。

　　借：库存商品 10 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 1 700

　　贷：银行存款 11 700

　　(二)销售商品结转销售成本的账务处理

　　提示：企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。

　　见教材【例10-10】

　　【例题19·业务题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1 500件。该月A产品实际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：

　　借：主营业务成本 4000000

　　贷：库存商品――A产品 2500000

　　――B产品 1500000

　　【例题20·多选题】按企业会计准则规定，企业在实际成本计价下，可以选择的发出存货计价的方法有( )。

　　A.先进先出法

　　B.后进先出法

　　C.加权平均法

　　D.个别认定法

　　【答案】ACD

　　【例题21·单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是( )。A.购入存货时发生的增值税进项税额(符合抵扣条件)

　　B.入库前的挑选整理费

　　C.购买存货而发生的运杂费

　　D.购买存货而支付的进口关税

　　【答案】A

　　【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额，在符合抵扣条件下应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。

　　【例题22·多选题】材料按实际成本核算时，应设置的账户有( )。

　　A.原材料

　　B.在途物资

　　C.材料成本差异

　　D.材料采购

　　【答案】AB

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