2013吉林会计从业资格《会计基础》辅导讲义(33)

　　【本章小结】

　　一、财产清查的种类(交叉记忆)

　　(一)按财产清查的对象和范围，分为全面清查和局部清查。

　　1.全面清查。

　　2.局部清查。

　　(二)按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。

　　1.定期清查。既可以是全面清查，也可以是局部清查。

　　2.不定期清查。不定期清查一般是局部清查，也可以是全面清查。

　　二、货币资金的清查方法

　　(一)现金的清查方法：实地盘点的方法。

　　(二)银行存款的清查方法

　　采用与开户银行核对账目的方法。

　　银行存款余额调节表

　　三、实物资产的清查方法

　　1.实地盘点法。

　　2.技术推算法。

　　四、往来款项的清查方法

　　一般采取“询证核对法”进行清查，即采取同对方单位核对账目的方法。

　　五、财产清查结果

　　(一)财产清查结果处理的步骤

　　1.审批之前的处理：根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)、会议或类似机构批准。

　　2.审批之后的处理：根据审批的意见，进行差异处理，调整账务处理。

　　(二)流动资产、固定资产财产清查结果的账务处理

　　1.盘盈处理

　　(1)流动资产

　　审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;

　　批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。

　　(2)固定资产

　　在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。

　　2.盘亏处理

　　(1)流动资产

　　审批之前应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”科目。

　　报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　借方科目如下：

　　①回收的残料价值——借记“原材料”;

　　②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借记“其他应收款”;

　　③一般经营损失部分——借记“管理费用”;

　　④非常损失部分——借记“营业外支出”

　　(2)固定资产

　　审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记 “固定资产”科目。

　　报经批准后处理时：借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　(三)往来款清查结果处理

　　1.应收款项清查结果的账务处理

　　(1)直接转销法。实际发生损失时，借“管理费用”账户，贷“应收账款”账户。

　　(2)备抵法。实际发生损失时，借“坏账准备”账户，贷“应收账款”账户。

　　2.应付款项清查结果的账务处理

　　借记“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。

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