2013吉林会计从业资格《会计基础》辅导讲义(37)

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第四节　现金流量表(了解)

　　一、现金流量表的定义和内容

　　1.现金流量表的概念。

　　现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。

　　2.现金流量表的编制目的。

　　企业编制现金流量表的主要目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

　　3.现金流量表编制的意义。

　　现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财物资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。现金流量表有助于评价企业支付能力、偿还能力和周转能力;有助于预测企业未来现金流量;有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。

　　4.现金流量表的内容。

　　在现金流量表中，企业应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。

　　(1)经营活动产生的现金流量

　　经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工业企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费。

　　经营活动产生现金流入项目：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。

　　经营活动产生的现金流出项目：购买商品、接收劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。

　　(2)投资活动产生的现金流量

　　投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

　　投资活动产生的现金流入项目：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。

　　投资活动产生的现金流出项目：购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。

　　(3)筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动是指导致企业资本及债务的规模和构成发生变化的活动。

　　筹资活动产生的现金流入项目：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金。

　　筹资活动产生的现金流出项目：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的资金。

　　二、现金流量表的编制基础

　　现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款等。具体包括以下内容：

　　1.库存现金。库存现金，是指企业持有的、可随时用于支付的现金限额。

　　2.银行存款。银行存款，是指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，它与银行存款账户核算的银行存款基本一致，如结算户存款、通知存款等。

　　3.其他货币资金。其他货币资金，是指企业存在金融企业有特定用途的资金，也就是其他货币资金账户核算的银行存款，如外埠存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等。

　　4.现金等价物。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。这一定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：限期短;流动性强;易于转换为已知金额的现金;价值变动风险很小。其中，限期短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金，价值变动风险较小，则强调了支付能力的大小。如3个月内到期的短期债券投资。

　　三、现金流量表的格式

　　现金流量表分为三部分，第一部分为表首，第二部门为正表，第三部分为补充资料。

　　(1)表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。

　　(2)正表是反映现金流量表的各个项目内容。正表由五项：一是经营活动产生的现金流量;二是投资活动产生的现金流量;三是筹资活动产生的现金流量;四是汇率变动对现金的影响;五是现金及现金等价物净增加额。其中，经营活动产生的现金流量，是按直接法编制的。

　　(3)补充资料有三项：一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量;二是不涉及现金收支的投资和筹资活动;三是现金及现金等价物净增加情况。

　　注：正表第一项经营活动产生的现金流量净额，与补充资料中的第一项经营活动产生的现金流量净额，应当核对相符。正表中的第五项，与补充资料中的第三项金额应当一致。正表中的数字是流入与流出的差额，补充资料中的数字是期末数与期初数的差额，计算依据不同，但结果应当一致，两者应当核对相符。

　　【本章小结】

　　一、财务会计报告的构成

　　1.会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、利润分配表、合并报表、分部报表等。

　　2.附注：(1)企业的基本情况(2)财务报表的编制基础(3)遵循企业会计准则的声明、(4)重要会计政策和会计估计(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(6)报表重要项目的说明。

　　3.其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料

　　二、财务会计报告的分类

　　三、资产负债表的编制方法

　　账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列;右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。

　　1.根据总账科目余额填列

　　(1)直接根据总账科目期末余额填列

　　如“应收票据”、“短期借款”等项目。

　　(2)根据几个总账科目期末余额计算填列

　　如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

　　2.根据明细账科目余额计算填列

　　应收账款项目金额=应收账款明细账的借方余额+预收账款明细账的借方余额

　　预付账款项目金额=预付账款明细账的借方余额+应付账款明细账的借方余额

　　应付账款项目金额=应付账款明细账的贷方余额+预付账款明细账的贷方余额

　　预收账款项目金额=预收账款明细账的贷方余额+应收账款明细账的贷方余额

　　注：应收账款和预付账款如提取了坏账准备，则还应减去相应的坏账准备余额。

　　3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

　　如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除其所属明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。

　　4.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列

　　如“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

　　5.综合运用上述方法分析填列

　　如“存货”项目，需要根据“在途物资”、“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品” 等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

　　四、利润表的编制方法

　　多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：

　　第一步，计算营业利润

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

　　其中：营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成、营业成本由主营业务成本和其他业务成本组成。

　　第二步，计算利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　第三步，计算净利润

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　第四步，每股收益

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