第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记
如第三章所述,根据账户所反映的经济内容,可将其分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类。账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同,可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户,是指根据总分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,又称为一级账户,简称总账账户或总账。为了保持会计信息的一致性、可比性,目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户,是指根据明细分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。明细分类账户也可进一步分为二级明细账、三级明细账等。
一、总分类账户与明细分类账户的关系
(一)总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
(二)明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
(三)总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记,是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据,一方面要记入有关总分类账户,另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。通过总分类账户与其所属明细分类账户的平行登记,便于账户核对和检查,纠正错误和遗漏。平行登记的要点如下:
1.依据相同
2.借贷方向相同
3.会计期间相同
可以有先有后,但必须在同一会计期间全部登记入账。
4.金额相等
总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额
总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额
总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额
【例4—7】 滨海公司2007年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下:
“原材料”总分类账户有借方金额40 000元,其所属明细分类账户余额如下:
名称 重量 单价 金额
甲材料 400千克 60元 24 000元
乙材料 200千克 80元 16 000元
合计 40 000元
“应付账款”总分类账户有贷方余额32 000元,其所属明细分类账户余额如下:
名称 贷方余额
A公司 20 000元
B公司 l2 000元
合计 32 000元
该公司7月份发生下列经济业务:
(1)7月2日,向A公司购入甲材料400千克,单价60元,价款24 000元;乙材料400千克,单价80元,价款32 000元。材料已验收入库,货款尚未支付。
编制会计分录如下:
借:原材料——甲材料 24 000
——乙材料 32 000
贷:应付账款——A公司 56 000
(2)7月6日,生产车间从仓库领用原材料一批,其中甲材料600千克,单价60元,计36 000元,乙材料300千克,单价80元,计24 000元。
编制会计分录如下:
借:生产成本 60 000
贷:原材料——甲材料 36 000
——乙材料 24 000
(3)7月12日,向B公司购入材料一批,其中甲材料200千克,单价60元,价款l2 000元,乙材料400千克,单价80元,价款32 000元。材料已验收入库,货款尚未支付。
编制会计分录如下:
借:原材料——甲材料 l2 000
——乙材料 32 000
贷:应付账款——B公司 44 000
(4)7月20日,以银行存款偿还欠A公司的货款40 000元,偿还欠B公司的货款48 000元。
编制会计分录如下:
借:应付账款——A公司 40 000
——B公司 48 000
贷:银行存款 88 000
根据上述资料,在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记,有关步骤如下:首先,将月初余额分别记入“原材料”和“应付账款”总分类账户及其所属的明细分类账户,在“原材料”的明细分类账户中,还需要登记各种材料的数量和单价。然后,根据经济业务发生的先后次序和编制的会计分录,依次,在“原材料”和“应付账款”两个总分类账户和其所属的明细分类账户中进行平行登记,并计算出各账户的本期发生额和期末余额。有关“原材料”和“应付账款”总分类账户和其所属明细分类账户的登记结果如表4一l5至表4—20所示。
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