第三节 产品生产业务的核算
一、核算内容与账户设置
(一)核算内容
在企业产品生产过程中费用的发生、归集和分配,产品成本的形成,以及与有关方面的结算业务,是产品生产业务核算的主要内容。
(二)需要设置和运用的账户
为了反映企业的产品生产业务,正确计算产品的生产成本,应开设和运用“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等账户。
1.“生产成本”账户
“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用,计算确定产品实际生产成本的账户。“生产成本”账户的结构可用图5—14表示。
生产成本
借方 贷方
明细科目:本账户应按成本计算对象进行明细核算,如“生产成本-×产品”。
2.“制造费用”账户
“制造费用”账户在费用分配之后一般没有余额。
“制造费用”账户的结构可用图5—15表示。
制造费用
借方 贷方
3.“库存商品”账户
为了反映企业库存的各种商品的实际成本,需要设置和运用“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。“库存商品”账户的结构可用图5—16表示。
库存商品
借方 贷方
明细科目:该账户应按商品产品品种规格设置明细分类账户进行明细核算,如“库存商品-×商品”。
4.“应付职工薪酬”账户
①应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗卫生、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也在本账户核算。
②企业应当通过“应付职工薪酬”账户,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 “应付职工薪酬”账户的结构可用图5—17表示。
应付职工薪酬
借方 贷方
③明细科目:“应付职工薪酬”账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细科目,进行明细核算。
④提取的应付职工薪酬根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
车间生产工人-生产成本
车间管理人员-制造费用
管理部门人员-“管理费用”
销售部门人员-“销售费用”
【例13】(多)应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给予职工的薪酬,包括( )等因职工提供服务而产生的义务。
A.职工福利费
B.住房公积金
C.工会经费
D.非货币性福利
[答案]ABCD
【例14】(多)某企业分配全月应付工资l06 000元,其中:生产产品的工人工资82 000元,车间管理人员工资13 000元,企业管理部门人员工资ll 000元。编制的以下相关会计分录中,正确的有( )。
A.借:应付职工薪酬 106 000
贷:生产成本 l06 000
B.借:生产成本 82 000
贷:应付职工薪酬 82 000
C.借:制造费用 13 000
贷:应付职工薪酬 l3 000
D.借:管理费用 ll 000
贷:应付职工薪酬 ll 000
[答案]BCD
5.“累计折旧”账户
①为了反映固定资产损耗价值(即固定资产折旧额)需设置“累计折旧”账户。
折旧的目的不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产,更主要的是为了通过固定资产成本的分配,实现期间收入与费用的正确配比。
②计提折旧的方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
③可用图5—19表示累计折旧这个账户的结构。
累计折旧
借方 贷方
④现有固定资产的折余价值(净值) =“固定资产”账户的借方余额-“累计折旧”账户的贷方余额
⑤对于因出售、报废等原因引起固定资产价值减少
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
⑥核算时应注意:
固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
基本生产车间-“制造费用”
管理部门-“管理费用”
销售部门-“销售费用”
在建工程-“在建工程”
经营租出-“其他业务成本”
未使用的固定资产-“管理费用”
为了简化核算,月份内增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;月份内减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起停止计提折旧;
已提足折旧超龄使用的固定资产,不再计提折旧;未提足折旧提前报废的固定资产,不再补提折旧。
【例15】(多)下列各项中,属于企业计提固定资产折旧的方法有( )。
A.双倍余额递减法
B.年数总和法
C.工作量法
D.加权平均法
[答案]ABC
【例16】(判)用“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额,即为现有固定资产的折余价值(净残值)。( )
[答案]×
【例17】(判)企业月份内增加的固定资产当月不提折旧,月份内减少的固定资产当月照提折旧。( )
[答案]√
【例18】(多)月末计算固定资产折旧费96 000元,其中生产车间使用的固定资产折旧60 000元,行政管理部门使用的固定资产折旧20 000元,销售部门使用的固定资产折旧l6 000元。编制的以下相关会计分录中,正确的有( )。
A.借:销售费用 l6 000
贷:累计折旧 l6 000
B.借:制造费用 60 000
贷:累计折旧 60 000
C.借:管理费用 20 000
贷:累计折旧 20 000
D.借:生产成本 96 000
贷:累计折旧 96 000
[答案]ABC
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