2013福建会计从业资格《财经法规》辅导讲义(11)

　　二、发票管理——国家税务总局统一负责全国发票管理工作

　　(一)发票的概念及特征(简单了解)

　　1、发票的概念

　　发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。

　　2、特征

　　1)合法性

　　2)真实性。

　　3)时效性

　　4)共享性

　　5)传递性

　　3、联次及内容

　　(1)联次——一般分为存根联、发票联、记账联，增值税专用发票还包括抵扣联。

　　【例题·多选题】增值税专用发票的联次包括( )。

　　A.存根联

　　B.发票联

　　C.记账联

　　D.抵扣联

　　[答案]ABCD

　　(2)内容

　　(二)发票的种类——增值税专用发票、普通发票、专业发票：

　　1.增值税专用发票。

　　(1)概述增值税——价外税

　　销项税额-进项税额=应纳税额

　　(2)增值税专用发票意义(简单了解)

　　(3)增值税专用发票管理、印制部门

　　增值税专用发票隶属于国家税务局管理范畴，其式样和印制及管理规定均由国家税务总局制定。

　　(4)增值税小规模纳税人与增值税一般纳税人的规定(简单了解)

　　1)小规模纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

　　2)会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。

　　【例题·判断题】各纳税人在当期销项税额、进项税额分别计算正确的基础上，将当期的销项税额减去当期的进项税额，即为当期的应纳税所得额。( )

　　[答案]错

　　3)小规模纳税人的认定标准

　　①从事货物生产或提供应税劳务为主的企业——年应税销售额在100万元以下的;

　　②从事货物批发或零售的企业——年应税销售额在180万元以下的。

　　4)增值税一般纳税人，是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

　　5)下列纳税人不属于一般纳税人

　　①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。

　　②个人(除个体经营者以外的其他个人)。

　　③非企业性单位。

　　④不经常发生增值税应税行为的企业。

　　注，②③④即使年应税销售额超过小规模纳税人标准，也不属于一般纳税人。即，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。

　　(5)增值税专用发票的领购、使用规定

　　增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票。如已领购使用，税务机关应收缴其结存的增值税专用发票。

　　①会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。

　　②不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其他有关增值税税务资料者。

　　③有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：私自印制专用发票，向个人或税务机关以外的单位买取专用发票;借用他人专用发票;向他人提供专用发票;未按规定开具专用发票;未按规定保管专用发票;未按规定申报专用发票的购、用、存情况;末按规定接受税务机关检查。

　　④销售的货物全部属于免税项目者。

　　⑤纳税人当月购买增值税专用发票而未申报纳税的，不得向其发售增值税专用发票。

　　【例题·判断题】只要是一般纳税人就可以领购使用增值税专用发票。( )

　　[答案]错

　　(6)领购增值税专用发票的相关要求(不重要)——知道有最高开票限额即可。

　　(7)增值税专用发票的开具范围(比较重要)

　　一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务、根据增值税暂行条例实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项目)，必须向购买方开具专用发票。但下列情形不得开具专用发票。

　　①向消费者销售应税项目;

　　②销售免税项目;

　　③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;

　　④将货物用于非应税项目;

　　⑤将货物用于集体福利或个人消费;

　　⑥将货物无偿赠送他人(如果受赠者是一般纳税人，可根据受赠者要求开具增值税专用发票);

　　⑦提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。

　　⑧商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票;

　　⑨向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票);

　　⑩对工商企业销售的机械、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备，如购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税专用发票。

　　注：零售单位销售货物给一般纳税人可以开具增值税专用发票(但必须出示盖有一般纳税人认定专用章的税务登记副本)，销售货物给其他单位和个人均不得开具增值税专用发票。

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