2013福建会计从业资格《会计基础》辅导讲义(30)

　　二、实物的盘存制度与清查方法

　　(一)财产物资的盘存制度

　　1.实地盘存制

　　实地盘存制是永续盘存制的对称。采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，然后根据倒挤出的本期减少数，再登记有关账簿。

　　所以每月末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算确定本月财产物资减少数的依据。实地盘存制计算公式如下：

　　本期减少数=期初余额+本期增加数一期末实际结存数

　　实地盘存制的优点：核算工作比较简单，工作量较小。

　　缺点：无法连续反映存货的增减变化，不利于存货的管理。

　　适用范围：实地盘存制只适应数量大、价值低、收发频繁的财产物资。

　　2.永续盘存制

　　永续盘存制亦称“账面盘存制”。它是对于资产的增加和减少，根据各种有关凭证，在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出各种资产账面结存数额的一种方法。永续盘存制计算公式如下：

　　期末结存数=期初余额+本期增加数一本期减少数

　　永续盘存制优点：可以及时反映和掌握各项财产物资收发、结存的数量和金额，有利于对资产的监督和管理。

　　缺点：工作量大。

　　可能发生账实不符的现象，所以在永续盘存制下，仍需对财产物资进行实地盘点，以便查明是否发生盘盈或盘亏。

　　除特殊情况采用实地盘存制外，应尽量采用永续盘存制。

　　【例10】(多)在永续盘存制下，平时做法正确的是( )

　　A.平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数

　　B.对于资产的增加和减少，根据各种有关凭证，在账簿中逐日逐笔进行登记

　　C.随时结算出各种资产账面结存数额

　　D.到月末，对各项财产物资进行盘点，倒挤出本月各项财产物资的减少数

　　[答案]BC

　　(二)实物的盘点方法

　　1.实地盘点法

　　是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数字准确可靠，但工作最较大。

　　2.技术推算法

　　是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。

　　对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单。盘存单的格式参见表9—3：

　　表9—3 　　　　　 盘存单

 

　　单位名称：　　　　　　　存放地点：　 编号：

　　财产类别：　　　　　　　盘点时间：

　　盘点人签章：　　　　　　　　　　　　　　保管人签章：

　　并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。实存账存对比的格式参见表9—4：

　　表9—4　　　　　　　　　实存账存对比表

 

　　单位名称：　　　　　　　　 年　月 日

　　盘点人签章：　　　　　　　　　　　会计签章：

　　【例11】(多)下列不能作为调整账面记录的原始凭证是( )。

　　A.银行对账单

　　B.银行存款余额调节表

　　C.实存账存对比表

　　D.库存现金盘点报告表

　　[答案]AB

　　【例12】(单)下列会计资料中，只需反映其价值量的是( )。

　　A.材料入库单

　　B.实存账存对比表

　　C.工资分配汇总表

　　D.固定资产卡片(会计账簿)

　　[答案]C

　　【例13】(判)在进行现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员应当暂时回避，确保公平公正。 ( )

　　[答案]×

　　三、往来款项的清查方法

　　往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。具体步骤为：

　　1.将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相符。

　　2.在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。“往来款项对账单”的格式一般为一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位另外说明。其格式见表9—5。

　　表9—5　　　　　　　　　　　　　函 证 信

 

　　××单位：

　　本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清兑账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。

　　往来结算款项对账单

　　单位：　　　　　　 地址： 　　　　　 编号：

　　核对相符：　　　　　　　　　　　　　核对不符：

　　(盖章)　　　　　　　　　　　　　　(盖章)

　　3.收到上述回单后，应据此编制“往来款项清查表” (见表9—6)，针对具体情况及时采取措施予以解决。

　　表9—6 往来款项清查表

 

　　总分类账户名称: 200× 年×月×日

　　【例14】(单)对“应收账款”进行清查时,应采用的方法是( )。

　　A.与记账凭证核对

　　B.发函询证法

　　C.实地盘点法

　　D.技术推算法

　　[答案]B

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