2013福建会计从业资格《会计基础》辅导讲义(31)

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第三节 财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果处理的要求

　　1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

　　超出规定职权范围，会计人员无权自行处理，应及时报请单位负责人作出处理。一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。

　　2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　3.总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　4.及时调整账簿记录，保证账实相符

　　【例15】(判)对于财产清查所发现的盘盈、盘亏，应及时查明原因，明确经济责任，并依据有关规定进行处理。一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用或者列入企业的营业外支出。 ( )

　　[答案]×

　　二、财产清查结果处理的步骤

　　为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种则产物资的盘盘、盘亏和毁损。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表9—7所示。

　　表9—7 　　　 待处理财产损溢

 

　　审批之前的处理：对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

　　审批之后的处理：经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。

　　(一)财产盘盈的账务处理

　　1.库存现金盘盈的账务处理

　　2.存货盘盈的账务处理

 

　　3.固定资产盘盈

 

　　【例9—2】 海西有限责任公司在财产清查中，发现账外设备一台，同类或类似固定资产的市场价格为20 000元，八成新。假定企业所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

　　该公司应作如下会计处理：

　　(1)盘盈固定资产时：

　　借：固定资产　　　　　　　l6 000

　　贷：以前年度损益调整　　　l6 000

　　(2)确定应纳的所得税时：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　4 000

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　4 000

　　(3)结转为留存收益时：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　l2 000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　 　l 200

　　利润分配——未分配利润 　　 　10 800

　　【例9—3】 海西有限责任公司在财产青查中，盘盈某种材料一批，价值8 000元。

　　(1)在报经批准前，根据“账存买存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：

　　借：原材料　　　　　　　8 000

　　贷：待处理财产损溢　　　8 000

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢　　8 000

　　贷：管理费用　　　　　8 000

　　【例9—4】 海西有限责任公司在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。

　　(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：

　　借：库存现金　　　　　　420

　　贷：待处理财产损溢　　420

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢　　420

　　贷：营业外收入　　　420

　　【例16】(单)盘盈一台设备，七成新，同类设备的市场价格为20 000元，应借记“固定资产”( )元。

　　A.4 000　　　　　　　　B. 8 000

　　C.14 000　　　　　　　 D.20 000

　　[答案]C

　　【例17】(单)以下各项业务中，不结转为“营业外收入”核算的是( )

　　A.盘盈现金

　　B.处置固定资产

　　C.盘盈存货

　　D.转让无形资产的所有权

　　[答案]C

　　【例18】(单)盘盈的固定资产，根据确定的入账价值借记“固定资产”，贷记( )

　　A.以前年度损益调整

　　B.待处理财产损溢

　　C.营业外收入

　　D.利润分配

　　[答案]A

　　【例19】(单)存货清查中，盘盈的存货应当( )。

　　A.冲减管理费用

　　B.计入营业外收入

　　C.计入备查账簿

　　D.计入本年利润

　　[答案]A

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