2013安徽会计从业资格《会计基础》辅导讲义(7)

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第二节 复式记账

　　记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为单式记账法和复式记账法两种方法。

　　一、复式记账法

　　所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

　　例如，用银行存款20 000元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少20 000元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加20 000元，通过这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉。

　　复式记账法具有两方面特点：

　　首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。

　　可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

　　其次，在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记.

　　便于对账户记录的结果进行试算平衡。

　　在1992年会计制度改革以前，我国所采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。而复式记账法是一种最科学的记账方法，目前世界各国都广泛采用这种方法。《企业会计准则——基本准则》中明确规定：企业应当采用借贷记账法记账。

　　例(单选)：关于复式记账，下列表述中不正确的是(　)。

　　A.对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记

　　B.复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等

　　C.复式记账是以会计等式为依据建立的一种记账方法

　　D.每一项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行记录

　　『正确答案』D

　　二、借贷记账法

　　(一)借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法建立在“资产=负债+所有者权益”会计恒等式的基础之上。

　　(二)借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

　　(三)借贷记账法下的账户结构(非常重要)

　　在借贷记账法中，任何账户都可以分为借方和贷方两个基本部分。究竟哪一方记录增加的金额，哪一方记录减少的金额，则要根据账户的性质(即反映的经济内容)和结构来决定。

　　账户按其反映的经济内容可分为资产类、权益(包括负债和所有者权益)类、费用(成本)类及收入类账户。

　　1.资产类账户结构

　　资产类账户，借方表示增加额，贷方表示减少额，期初期末余额均在借方。

　　资产类账户期末余额的计算公式如下：

　　资产类账户期末余额(借方)

　　=期初余额(借方)+本期借方发生额一本期贷方发生额

　　2.负债及所有者权益类账户结构

　　负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类账户结构相反，贷方表示增加额，借方表示减少额，期初期末余额均在贷方。

　　权益类账户期末余额的计算公式如下：

　　权益类账户期末余额(贷方)

　　=期初余额(贷方)+本期贷方发生额一本期借方发生额

　　3.成本类账户的结构

　　成本类账户结构与资产类账户结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方;期初、期末余额均在借方，成本类账户结构见图3—4。

　　4.损益类账户结构

　　(1)收入类账户结构

　　收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，增加的金额记入贷方，减少的金额记入借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末无余额。收入类账户的结构见图3—5。

　　(2)费用类账户结构

　　费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末一般无余额。费用类账户的结构见图3-6

　　一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向。

　　例(单选)：在借贷记账法下，“贷”表示的含义是(　)。

　　A.资产的减少或权益的增加

　　B.资产的增加或权益的减少

　　C.资产的减少或权益的减少

　　D.资产的增加或权益的增加

　　『正确答案』A

　　例(单选)：账户的余额月末可以不为零的是(　)。

　　A.生产成本

　　B.财务费用

　　C.其他业务成本

　　D.制造费用

　　『正确答案』A

　　例(单选)：应付账款账户期初贷方余额为35 400元，本期贷方发生额为26 300

　　元，本期借方发生额为l7 900元，该账户期末余额为(　)。

　　A.贷方43 800元

　　B.借方27 000元

　　C.借方43 800元

　　D.贷方27 000元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』贷方期末余额=35 400+26 300-l7 900=43 800

　　例(单选)：采用借贷记账法时，负债账户的结构特点是(　)。

　　A.借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方

　　B.借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额

　　C.借方登记减少数，贷方登记增加数，期末余额在贷方

　　D.借方登记减少数，贷方登记增加数，期末一般无余额

　　『正确答案』C

　　例(多选)：损益类账户的借方登记(　)。

　　A.收入的增加

　　B.收入的减少

　　C.费用的增加

　　D.费用的减少

　　『正确答案』BC

　　例(判断)：负债和所有者权益类账户的期末余额一般在借方。(　)

　　『正确答案』×

　　例(判断)：账户的基本结构分为左、右两个方向，左方登记增加，右方登记减少。(　)

　　『正确答案』×

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