2013安徽会计从业资格《会计基础》辅导讲义(7)

　　(六)借贷记账法的试算平衡

　　1.试算平衡的含义

　　试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。

　　2.试算平衡的分类

　　试算平衡的方法有两种：一是发生额试算平衡;二是余额试算平衡。

　　在把经济业务记入有关账户后，有关账户之间会出现一些相等(平衡)关系，会计期末，通常根据这些相等关系来检查有关账户记录是否正确。

　　(1)发生额试算平衡法。

　　公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则。根据借贷记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。

　　因为每笔业务的借贷都是相等的，在期末所有账户汇总后，全部账户借方发生额合计和贷方发生额合计也必然相等，如果不等，则表明账户记录有错误。

　　发生额试算平衡是通过编制“发生额试算平衡表”来进行的。其格式见表3—4。

　　表3—4　　　　　　　　　　　　　　　　本期发生额试算平衡表

　　年 月 日　　　　　　　　单位：元

　　会计科目借方发生额贷方发生额

　　合 计

　　(2)余额试算平衡法。余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

　　全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

　　余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表来进行的。其格式如表3—5。

　　表3—5　　　　　　　　　　　　　　　　余额试算平衡表

　　年 月 日　　　　　　　单位：元

　　会计科目借方余额贷方余额

　　合 计

　　需要注意的是：试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。

　　例如：一笔业务全部被重记或漏记;一笔业务的借贷方向相反;账户名称用错;借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵消，借贷仍然平衡，等等。对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。

　　例(多选)：借贷记账法的试算平衡公式包括(　)。

　　A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

　　B.全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

　　C.全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

　　D.全部资产的借方期末余额合计=全部负债的贷方期末余额合计

　　『正确答案』ABC

　　例(多选)：下列属于借贷记账法特点的有(　)。

　　A.以“借”、“贷”作为记账符号

　　B.根据账户所反映的经济内容，来决定记账的方向

　　C.记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”

　　D.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡

　　『正确答案』ABCD

　　例(判断)：如果试算平衡表借贷平衡，则可以肯定记账无错误。(　)

　　『正确答案』×

　　在日常会计核算中，通常是在月末进行一次试算平衡，既可以分别编制发生额试算平衡表和余额试算平衡表，也可以将两者合并编制成一张发生额及余额试算平衡表，格式见表3—6。

　　例如，根据前述会计分录中的例题资料及会计分录编制试算平衡表，见表3—6所示。

　　表3—6　　　　　　　　　　　　本期发生额及余额试算平衡表

　　2009年12月31日　　　　　　　单位：元

　　期初余额本期发生额期末余额

　　会计科目借方贷方借方贷方借方贷方

　　银行存款30 000　100 00058 00072 000

　　应收账款100 000　　100 000O

　　原材料28 000　8 0003 00033 000

　　续表

　　期初余额本期发生额期末余额

　　会计科目借方贷方借方贷方借方贷方

　　固定资产250 000　80 000　330 000

　　生产成本0　3 000　3 000

　　短期借款　70 00050 000　　20 000

　　应付账款　38 0008 0008 000　38 000

　　实收资本　300 000　80 000　380 000

　　合 计408 000408 000249 000249 000438 000438 000

　　例(单选)：在试算平衡表中，如果试算平衡，(　)。

　　A.说明每一个账户的借方数一定等于贷方数

　　B.账簿记录不一定正确

　　C.说明本期增加数一定等于本期减少数

　　D.说明期初余额一定等于期末余额

　　『正确答案』B

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