2013安徽会计从业资格《会计基础》辅导讲义(10)

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第三节　记账凭证

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

　　记账凭证可以根据每一张原始凭证编制，也可以根据同类原始凭证汇总编制或根据原始凭证汇总表编制。

　　一、记账凭证的种类

　　(一)记账凭证按照经济内容分类，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证

　　1.收款凭证

　　收款凭证：记录现金和银行存款收款业务

　　根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证填制的，是据以作为登记现金和银行存款等有关账户(账簿)的依据。

　　收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。

　　现金收款凭证：根据现金收入业务的原始凭证编制，如以现金结算的发票记账联;

　　银行存款收款凭证：根据银行存款收入业务的原始凭证编制，如银行进账通知单。

　　2.付款凭证

　　付款凭证：用于记录现金和银行存款付款业务，根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的，既是出纳付款的依据，也是企业据以登记现金、银行存款日记账和其他有关账户(账簿)的依据。

　　付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。

　　现金付款凭证：根据现金付出业务的原始凭证编制，如以现金结算的借款单;

　　银行存款付款凭证：根据银行存款付出业务的原始凭证编制，如现金支票、转账支票存根。

　　3.转账凭证

　　转账凭证：记录不涉及现金和银行存款的业务，根据有关转账业务(即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务)的原始凭证填制的，如企业内部的领料单、出库单等;计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为。

　　对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。

　　(二)记账凭证按照填列方式分类，可以分为复式凭证和单式凭证

　　1.复式凭证

　　复式凭证：所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映

　　前述的收款凭证、付款凭证、转账凭证都是复式记账凭证。

　　优点：反映科目之间的对应关系，便于了解经济业务概况，便于检查和分析经济业务;降低编制凭证的工作量，减少记账凭证的张数，便于对凭证进行保管

　　不足：不便于传递、汇总，不利于会计人员的合理分工，没有单式记账凭证灵活。

　　复式记账凭证被大多数企业单位所采用，适用范围较为广泛。

　　2.单式凭证

　　单式凭证：一张记账凭证只填列涉及的一个会计科目及其金额

　　填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。

　　优点：便于归类、整理、传递，便于分工合作，方便记账凭证汇总表的编制。

　　不足：不能集中反映经济业务的概况，不便于查账、保管。一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细、经济业务单一的单位。

　　在借项记账凭证和贷项记账凭证中所列示的对应总账科目只起参考作用，不作为登记账簿的依据。

　　例(多选)：记账凭证按内容不同可分为(　)。

　　A.收款凭证

　　B.付款凭证

　　C.转账凭证

　　D.原始凭证

　　『正确答案』ABC

　　二、记账凭证的基本内容

　　记账凭证必须具备以下基本内容：

　　(1)记账凭证的名称;

　　(2)填制记账凭证的日期;

　　(3)记账凭证的编号;

　　(4)经济业务事项的内容摘要;

　　(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;

　　(6)经济业务事项的金额;

　　(7)记账标记;

　　(8)所附原始凭证张数(大写);

　　(9)会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

　　三、记账凭证的编制要求

　　(一)基本要求

　　1.记账凭证各项内容必须完整。

　　2.记账凭证应连续编号。

　　按月顺序编号

　　分数编号法：一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证。如

　　3.记账凭证的书写应清楚、规范。

　　4.不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。

　　如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。

　　一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号(在摘要上写附件见×月×号凭证)或者附上该原始凭证的复印件。

　　一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

　　原始凭证分割单

　　凭证名称　　填制日期　　填制单位　　受票单位　　业务内容　　金 额

　　分割票据单位　　　　分摊的费用

　　受票单位盖章　　　　分割票据单位盖章

　　经办人 　　　　经办人

　　备注

　　6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

　　已登记入账的记账凭证错误更正：第五章

　　7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　(二)收款凭证的编制要求

　　借方科目：库存现金或银行存款;

　　日期：编制本凭证的日期;

　　右上角顺序号： “收字第×号”或“现收字第×号”和“银收字第×号”的顺序编号;

　　摘要：记录的经济业务的简要说明;

　　贷方科目：与库存现金或银行存款相对应的会计科目;

　　记账：该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记;

　　金额：该项经济业务事项的发生额;

　　附件 张：记账凭证所附原始凭证的张数;

　　最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。

　　【例4—2】企业20×9年5月20日销售货物一批，价款40 000元，增值税6 800元。收到购买单位支票一张，收讫46 800元存入银行。

　　会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　46 800

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 　40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　6 800

　　出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款收款凭证，其内容与格式见表4—17。

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