2013安徽会计从业资格《会计基础》辅导讲义(23)

　　【例7-2】某企业20×9年8月31日银行存款日记账的余额为250 800元，而银行转来的对账单的余额为182 600元，经过逐笔核对发现有以下未达账项：

　　8月29日，企业委托银行代收的款项234 050元，银行已经收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知;

　　8月29日，企业因采购材料开出转账支票156 450元，持票人尚未到银行办理转账;

　　8月30日，企业销售商品收到购入单位送存的转账支票，列明金额450 000元，企业尚未将转账支票及时送存银行;

　　8月31日，银行代企业支付某项公用事业费用8 700元，企业尚未接到银行的付款通知。

　　根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。

　　采用这种方法进行调整，若在双方记账无差错的情况下，调节后的余额一般应相等，表明企业当时实际可以动用的款项。

　　需要指出的是：①“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无需作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。

　　②期末，企业的银行存款日记账余额与从开户银行取得的对账单的余额进行核对，以及根据未达账项编制“银行存款余额调节表”的工作应由出纳以外的会计核对和编制。

　　例(判断)：经过银行存款余额调节表调节后的存款余额，是企业可动用的银行存款实有数。 (　)

　　『正确答案』√

　　例(多选)编制“银行存款余额调节表”时，应调整企业银行存款日记账余额的业务有(　)。

　　A.企业已收，银行未收　B.企业已付，银行未付

　　C.银行已收，企业未收　D.银行已付，企业未付

　　『正确答案』CD

　　3.实物清查结果的会计处理

　　步骤一：在报经有关部门批准处理前，根据“存货类财产物资账存、实存对比表”，将盘盈、盘亏、毁损的存货实际成本，记如“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目调整存货类财产物资的账面价值，使其账实相符;

　　步骤二：在报经有关部门批准处理后，根据存货盘盈、盘亏、毁损的不同原因和处理结果，将“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”记录的盘盈、盘亏、毁损的金额结转至不同的有关账户，以落实经济责任。

　　(1) 盘盈

　　报批前：

　　借：原材料、库存商品等

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　报批后：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：管理费用

　　(2)盘亏

　　报批前：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：原材料、库存商品等

　　报批后：

　　属于自然损耗产生的定额内损耗

　　借：管理费用

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　属于计量收发差错和管理不善等原因造成的短缺与毁损，

　　借：其他应收款(保险赔偿、过失人赔偿)

　　原材料、银行存款(残料价值)

　　管理费用(净损失)

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损

　　借：其他应收款(保险赔偿、过失人赔偿)

　　原材料、银行存款(残料价值)

　　营业外支出(净损失)

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　对非正常损失还应将该存货采购中发生的进项税额转出。

　　报批前增加分录：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

　　报批后增加分录：

　　借：营业外支出

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　【例7-3】某企业在2009年9月30日，对存货类财产物资进行清查时，发现由于存货资产的盘盈、盘亏及毁损，使得账实不符。根据清查结果，编制“存货类资产账存、实存对比表”所列示的有关盘盈、盘亏及毁损情况如下：

　　(1)盘盈甲产品10件，后经查明是由于收发计量上的误差所造成的，该库存商品的单位成本为80元。

　　(2)乙产品毁损50件，实际单位成本为20元，单位残料价值为2元，作原材料入库。后经查明系责任人工作过失所造成的损失，应由责任人赔偿400元。假定不考虑进项税额转出。

　　『正确答案』

　　根据上述资料，编制会计分录如下(注：假设不考虑相关税金)：

　　处理前调整库存商品的账面价值，使其账实相符：

　　借：库存商品——甲产品　　　　　　　　　　　　800

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　800

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　l 000

　　贷：库存商品——乙产品 　　　　　　　　　　 1 000

　　报经有关部门批准处理后，分别不同情况处理：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　800

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：其他应收款——××责任人　　　　　　　　　400

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　l 000

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