2013安徽会计从业资格《财经法规》辅导讲义(12)

　　(四)个人所得税应纳税所得额

　　1.工资、薪金所得

　　工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。(自2011年9月1日起费用减除额调整为3500元)

　　应纳税所得额=每月收入额-2000或4800(外籍人员)

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数

　　=(每月收入额-费用)×适用税率-速算扣除数

　　【例题·计算题】小张2011年11月取得薪金6000元，计算应纳税所得额和应纳所得税额。(全月应纳税所得额1500元以下的税率3%;超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105)

　　『正确答案』应纳税所得额：6000-3500=2500(元)。

　　可以用两种方法计算应纳所得税额。

　　第一种方法是按照速算扣除数简易计算法计算：

　　2500×10%-105(速算扣除数)=145(元)。

　　第二种方法是按照超额累进税率定义分解计算：

　　1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。

　　2.个体工商户的生产经营所得

　　个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本、费用以及损失

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得(了解)

　　4.劳务报酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800;

　　(2)每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)。

　　劳务报酬所得的实际执行情况，相当于三级超额累进税率。

　　【补充】对应纳税所得额超过20000-50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。

　　【例题·判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按次征收个人所得税。

　　5.稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得

　　(1)每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800;

　　(2)每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)。

　　【注意】稿酬所得减征30%。

　　【例题·单选题】李某2010年5月取得一次性稿费收入500元，则其应纳的个人所得税为(　)。

　　A.70元

　　B.100元

　　C.0元

　　D.50元

　　『正确答案』C

　　6.财产转让所得

　　应纳税所得额=每次转让收入-财产原值-合理税费

　　7.利息、股息、红利所得(无扣减项)——以每次收入额为应纳税所得额

　　个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。

　　【例题·单选题】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为(　)。

　　A.2900元

　　B.750元

　　C.3000元

　　D.725元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应纳个人所得税=15000×20%=3000(元)。

　　【例题·单选题】某画家2009年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬1O万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是(　)。

　　A.工资薪金所得

　　B.劳务报酬所得

　　C.稿酬所得

　　D.特许权使用费所得

　　『正确答案』C

　　个税总结：

　　征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式

　　工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员减除费用4800元

　　个体工商户生产经营所得应纳税所得额=每一纳税年度收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算

　　对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=每一纳税年度收入总额-必要费用

　　劳务报酬所得每次收入不足4000元的：

　　应纳税所得额=每次收入额-800元

　　每次收入4000元以上的：

　　应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)20%比例税率

　　按次纳税特殊规定有：劳务报酬所得实行超额累进加征;稿酬所得减征30%应纳税额=应纳税所得额×20%

　　劳务报酬所得超额累进加征：(略)

　　稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额×20%×(1-30%)

　　稿酬所得

　　特许权使用费所得

　　财产租赁所得

　　财产转让所得应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用

　　利息、股息、红利所得按收入总额计税，不扣费用

　　偶然所得

　　其他所得

　　(五)个人所得税征收管理

　　以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。

　　1.自行申报纳税义务人

　　符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：

　　(1)年所得l2万元以上的;

　　(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;

　　(3)从中国境外取得所得的;

　　(4)取得应税所得，没有扣缴义务人的;

　　(5)国务院规定的其他情形。

　　【例题·多选题】根据个人所得税法的规定，个人应当按照规定到主管税务机关自行办理纳税申报的情形有(　)。

　　A.年所得l2万元以上的

　　B.从中国境内两处或者两处以上取得劳务报酬所得的

　　C.从中国境外取得所得的

　　D.取得应税所得、没有扣缴义务人的

　　『正确答案』ACD

　　2.代扣代缴——全员全额扣缴申报制度

　　单位向个人支付税法规定的9类收入时，不论是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，支付所得的单位都应在规定的时间内向主管税务机关报送必要的纳税人涉税信息资料。

　　本节重点掌握

　　1.增值税的征税范围;

　　2.增值税的分类;

　　3.小规模纳税人的认定标准;

　　4.增值税的税率;

　　5.增值税的计算;

　　6.消费税的计税方法;

　　7.消费税纳税人;

　　8.营业税的征收范围;

　　9.营业税的税目、税率;

　　10.营业税的纳税期限(注意与增值税的不同);

　　11.企业所得税的纳税人(不包括个体工商户、合伙企业、个人独资企业);

　　12.企业所得税的税率;

　　13.不征税收入和免税收入;

　　14.可扣除项目、.不得扣除项目;

　　15.企业所得税亏损的弥补;

　　16.企业所得税纳税期限和纳税申报的要求;

　　17.个税总结表格。

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