2013安徽会计从业资格《财经法规》辅导讲义(12)

　　(五)价外费用及小规模纳税人含税销售额的换算

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)

　　【例题·单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30 900元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为(　)。

　　A.900

　　B.30000

　　C.9000

　　D.927

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　不含税销售额=30900÷(1+3%)=30000(元)

　　应纳税额=30900-30000=900(元)。

　　【例题·单选题】某电器城向消费者销售电视机，某月销售100台，每台含税销售价为1170元，增值税税率为17%。则该商场这个月的销项税额为(　)元。

　　A.19890

　　B.117000

　　C.100000

　　D.17000

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　不含税销售额=(100×1170)÷(1+17%)=100000(元)

　　销项税额=100000×17%=17000(元)

　　或=(100×1170)-100000=17000(元)

　　(六)增值税征收管理

　　1.纳税义务发生时间

　　(1)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开发票的，为开具发票的当天。

　　①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

　　②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

　　③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;

　　④预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;

　　⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;

　　未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天;

　　⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;

　　(2)进口货物，为报关进口的当天。

　　(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　【补充】根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条的规定，境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

　　2.纳税期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度，不能按期纳税的可以按次纳税。

　　1个月或1个季度——期满之日起15日内申报纳税;

　　纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日的，应该在期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。

　　3.纳税地点

　　(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　(2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

　　(3)非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补证税款。

　　(4)进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

　　(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

　　【例题·单选题】增值税的纳税期限不包括(　)。

　　A.1日

　　B.7日

　　C.1个月

　　D.1个季度

　　『正确答案』B

　　『答案解析』增值税的纳税期限包括1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。

　　【例题·多选题】增值税一般纳税人临时到外省市销售应税货物，下列陈述正确的有(　)。 A.自带发票，在经营地开具

　　B.有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税

　　C.未持有外出经营活动税收管理证明，应当向销售地主管税务机关申报纳税

　　D.未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机关补征税款

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』A项发票不可跨省跨县使用;D项应该由机构所在地主管税务机关补征税款;B、C正确。

　　二、消费税

　　(一)消费税的概念与计税方法

　　1.消费税的概念

　　消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。

　　2.消费税的计税方法

　　消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额和复合征收三种方式。

　　(二)消费税纳税人

　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

　　【注意】出口不交，受托加工不交

　　【例题·单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有(　)。

　　A.生产应税消费品的单位和个人

　　B.进口应税消费品的单位和个人

　　C.委托加工应税消费品的单位和个人

　　D.加工应税消费品的单位和个人

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于委托加工应税消费品来说，应由委托方来交纳消费税，加工方不交。

　　【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是(　)。

　　A.甲是增值税的纳税义务人

　　B.甲是消费税的纳税义务人

　　C.乙是增值税的纳税义务人

　　D.乙是消费税的纳税义务人

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』甲委托乙加工，是委托方，是消费税的纳税义务人;乙提供了加工劳务是增值税的纳税义务人。

　　【例题·判断题】对从事生产、委托加工、进口和出口应税消费品的单位和个人，都应当征收消费税。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』出口不交消费税。

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