2013安徽会计从业资格《财经法规》辅导讲义(12)

　　(五)消费税征收管理

　　1.纳税义务发生时间

　　(1)纳税人采用赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天;

　　(2)采用预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天;

　　(3)采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;

　　(4)纳税人采用其他结算方式的，为收讫销售科或者取得索取销售款的凭据的当天;

　　(5)纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天;

　　(6)纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天;

　　(7)纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。

　　2.纳税期限(与增值税基本相同)

　　1日、3日、5日、10日、l5日、1个月或者1季度。

　　纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　3.纳税地点

　　(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(同增值税)

　　(2)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总计或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构归宗向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(同增值)

　　(3)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　(4)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。(同增值税)

　　(5)委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　【例题·判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　【例题·判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。(　)

　　『正确答案』√

　　三、营业税

　　(一)营业税的概念

　　营业税，是指在我国境内提供《营业税暂行条例》规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。

　　1.“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。(7个)

　　2.加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。3.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。

　　我国境内是指：

　　1.提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;

　　2.所转让的无形资产(不含提地使用权)的接受单位或者个人在境内;

　　3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内;

　　4.所销售或者出租的不动产在境内。

　　【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有(　)。

　　A.保险业

　　B.修理业

　　C.服务业

　　D.建筑业

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』保险业、服务业、建筑业属于营业税征收范围，修理业属于增值税征收范围。

　　【例题·判断题】中国的A公司向美国的W公司出售了一项专利技术，取得专利权转让所得1600万元人民币，已知转让无形资产营业税税率5%，则A公司应缴纳的营业税为80万元。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』中国的A公司向美国的W公司转让专利技术，接受单位不在中国境内，不用交营业税。

　　(二)营业税纳税人

　　1.纳税义务人

　　在中国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。

　　特殊规定：

　　(1)单位以承包、承租、挂靠方式经营——以谁的名义对外经营，就以谁为纳税人。

　　(2)铁路运营业务——看名字

　　2.扣缴义务人——法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。

　　境外单位或者个人在境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产(发生营业税应税行为)，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

　　(三)营业税的税目、税率

　　交通运输业、邮电通信业、建筑业、文化体育业的税率为3%;

　　服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%;

　　娱乐业的税率为5%～20%。

　　(四)营业税应纳税额

　　应纳税额=营业额×税率

　　营业额按人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当事先确定采用而何种折合率，确定后一年内不得变更。

　　1.以营业税全额计税

　　纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。(同增值税)

　　纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

　　(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;

　　但属于下列情形之一的，暂免征收营业税：

　　①离婚财产分割;

　　②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

　　③无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人;

　　④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。

　　(2)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为;(两次营业税)

　　(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　2.以余额计税的情形：

　　(1)承揽的运输业务

　　纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;

　　(2)旅游业务

　　纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;

　　(3)建筑分包

　　纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;

　　(4)外汇、有价证券、期货等(除个体工商户及其他个人)金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额;

　　货物期货不缴纳营业税。(缴纳增值税)

　　对个人(包括个体工商户)从事对外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。

　　(5)以余额为营业额的有关扣除项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

　　3.由税务机关核定或以组成计税价格计税的情形

　　纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者发生的营业税暂行条例规定的视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

　　(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　(3)组价

　　营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

　　4.需要注意的其他情况

　　(1)纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

　　(2)纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

　　(3)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

　　(4)娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

　　【例题·单选题】某卡拉OK歌舞厅某月取得门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入20万元，鲜花和小吃收入10万元，适用的税率为20%。该歌舞厅应缴纳的营业税税额为(　)万元。

　　A.12

　　B.18

　　C.22

　　D.24

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应纳税额=营业额×适用税率=(60+30+20+10)×20% =24(万元)

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