2013安徽会计从业资格《财经法规》辅导讲义(12)

　　(五)营业税征收管理

　　1.纳税义务发生时间

　　营业税的纳税义务发生时间为发生应税行为，收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

　　(1)+(2)纳税人转让土地使用权或销售不动产，提供建筑业或者租赁业劳务，采用预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　(3)纳税人将不动产或土地使用权无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

　　(4)纳税人发生自建行为，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。(两次营业税)

　　2.纳税期限

　　营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

　　纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　【注意】与增值税和消费税的纳税期限进行区分

　　纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税;

　　以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　3.纳税地点——实行属地征收管理

　　(1)纳税人提供建筑业劳务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税;

　　(2)纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税;

　　【例题·判断题】2010年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为甲市。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税。办公用房在乙市，则A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为乙市。

　　四、企业所得税

　　(一)企业所得税的概念与特点

　　1.概念

　　企业所得税，是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。(收益税)

　　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括个人独资企业、合伙企业(自然人性质的企业)。

　　2.区分居民企业及非居民企业

　　(1)居民企业

　　居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

　　(2)非居民企业

　　非居民企业，是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　(二)征税对象：

　　企业的生产经营所得和其他所得。

　　居民企业来源于中国境内、境外的全部所得作为征税对象

　　非居民企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税

　　在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税

　　【例题·多选题】下列属于企业所得税纳税人的有(　)。

　　A.国有企业

　　B.集体企业

　　C.个体工商户

　　D.股份有限公司

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括个人独资企业、合伙企业(自然人性质的企业)。个体工商户交纳个人所得税。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，下列企业中属于非居民企业的是(　)。

　　A.设在北京市的某国有独资企业

　　B.依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司

　　C.总部设在上海的外资企业

　　D.依照美国法律成立，未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的某公司

　　『正确答案』D

　　『答案解析』非居民企业，是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。A、B、C都是居民企业。

　　【例题·判断题】A企业是按美国法律成立总部设在纽约的公司，在我国没有设立办事机构，因此，在我国不用交企业所得税。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』看A企业有没有来源于中国境内所得，如果有，则属于我国的非居民纳税人，应就其来源于中国境内所得交纳企业所得税。

　　(三)企业所得税税率(比例税率)

　　1.基本税率为25%;

　　2.国家需要重点扶持的高新技术企业为15%;

　　3.小型微利企业为20%;

　　4.非居民企业依法定税率20%减半征收。(实际税率为10%)

　　【例题·多选题】下列各项中，属于现行企业所得税税率的有(　)。

　　A.15%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.33%

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』企业所得税税率：(1)基本税率为25%;(2)国家需要重点扶持的高新技术企业为15%;(3)小型微利企业为20%。

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