2013安徽会计从业资格《财经法规》辅导讲义(12)

　　(四)企业所得税应纳税所得额

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　1.收入总额

　　(1)货币形式收入;

　　(2)非货币形式收入。

　　2.不征税收入

　　(1)财政拨款;

　　(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;

　　(3)国务院规定的其他不征税收入。

　　3.免税收入

　　(1)国债利息收入;

　　(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利收入; 条件：持有12个月以上

　　(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入;条件：持有12个月以上

　　(4)符合条件的非营利组织的收入(不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入)。

　　【注意】不征税收入和免税收入要分清。

　　【例题·单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是(　)。

　　A.转让财产收入

　　B.财政拨款收入

　　C.国债利息收入

　　D.符合条件的居民企业之间的股息收入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』不征税收入包括：(1)财政拨款;(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(3)国务院规定的其他不征税收入。转让财产收入是征税收入。国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息收入是免税收入。

　　4.准予扣除的项目

　　(1)项目

　　①成本;

　　②费用;

　　③税金;

　　【注意】税金中无增值税，也不包括企业所得税。

　　④损失;

　　【注意】不包括各种行政性罚款。

　　⑤其他支出。

　　(2)具体规定

　　第一，企业发生的合理的工资薪金支出。

　　第二，五险一金(养、医、工、失、生、住)+补充养老保险费、补充医疗保险费。

　　第三，合理的不需要资本化的借款费用。

　　第四，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

　　①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;

　　②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

　　【例题·判断题】某公司2011年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息;也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是28.5万元。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』可扣除的银行借款利息费用=300×8%÷12×9=18(万元);

　　向非金融企业借入款项可扣除的利息费用=100×8%÷12×9=6(万元)，超过部分不得扣除;

　　该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=18+6=24(万元)。

　　第五，费用化的汇兑损失。

　　第六，福利费、公会经费及职工教育经费的扣除规定：

　　①发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出。

　　②不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费。

　　③不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【注意】只有职工教育经费准予向以后年度结转。

　　【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为(　)元

　　A.106

　　B.97.4

　　C.99.9

　　D.108.5

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　项目限额(万元)实际发生额可扣除额超支额

　　工会经费540×2%=10.81510.84.2

　　职工福利费540×14%=75.68075.64.4

　　职工教育经费540×2.5%=13.511110

　　合计540×18.5%=99.910697.48.6

　　【注意】三个比例要分别计算，不能合并。

　　第七，业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　【例题·计算题】某企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入300万元，捐赠收入20万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为(　)万元。

　　A.30

　　B.18

　　C.17

　　D.18.55

　　『正确答案』C

　　『答案解析』业务招待费的计算基数=3000+300+100=3400(万元);

　　转让商标所有权、捐赠收入属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数;

　　第一标准为发生额的60%：30×60%=18(万元);

　　第二标准为限度计算：3400×5‰=17(万元);

　　该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是17万元。

　　第八，广告费和业务宣传费支出，一般企业不超过当年销售(营业)收入l5%;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【例题·单选题】2011年某企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入500万元，转让无形资产所有权收入100万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2009年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计(　)万元。

　　A.310

　　B.312.5

　　C.325

　　D.330

　　『正确答案』A

　　『答案解析』业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰;广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=2000×5‰=10(万元)<30×60%;可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300(万元);合计可扣除10+300=310(万元)。

　　第九，公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

　　第十，依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。

　　第十一，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费。合理的劳动保护支出，准予扣除。

　　第十二，租入固定资产支付的租赁费：

　　①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;

　　②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　第十三，非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

　　第十四，按照规定计算的固定资产折旧。但下列固定资产计提的折旧不准扣除：(会计准则规定不提折旧的固定资产)

　　①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　②以经营租赁方式租入的固定资产;

　　③以融资租赁方式租出的固定资产;

　　④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　⑤与经营活动无关的固定资产;

　　⑥单独估价作为固定资产入账的土地;

　　⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。

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