2013安徽会计从业资格《会计基础》辅导讲义(29)

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第十章　主要经济业务事项账务处理

　　分值：8分左右

第一节　款项与有价证券的收付

　　一、现金和银行存款

　　(一)账户设置

　　1.库存现金

　　库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。

　　2.银行存款

　　银行存款的总分类核算是通过设置"银行存款"科目进行的。

　　(二)现金和银行存款的账务处理

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

　　(一)账户设置

　　本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

　　此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。

　　“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。

　　“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

　　“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

　　初始计量的核算

　　后续计量的核算

　　交易性金融资产处置的核算

　　(二)交易性金融资产的初始计量

　　【例l0—6】2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的 公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款107万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元)，另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。

　　根据上述资料，长江公司应作如下会计分录：

　　(1)2009年1月3日，根据证券买卖结算清单：

　　借：交易性金融资产——B公司债券(成本) 1 010 000

　　应收利息——B公司 　　　　　　　　　　 60 000

　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 l 073 000

　　(2)2009年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：应收利息——B公司　　　　　　　 　　60 000

　　(3)2009年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元：

　　借：应收利息——B公司　　　　60 000

　　贷：投资收益　　　　　　 　　60 000

　　(4)2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息收入6万元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　60 000

　　贷：应收利息——B公司　　　　 60 000

　　(三)交易性金融资产的后续计量

　　会计准则规定，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。

　　(四)交易性金融资产的处置

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