2013安徽会计从业资格《会计基础》辅导讲义(31)

　　二、应付账款

　　应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。

　　(一)账户的设置

　　企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。

　　(二)账务处理

　　1.发生应付账款的计量

　　2.偿还应付账款的计量

　　三、应付职工薪酬

　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

　　(一)账户设置

　　企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。

　　生产工人工资：生产成本

　　车间管理人员工资：制造费用

　　管理部门人员工资：管理费用

　　销售部门人员工资：销售费用

　　(二)账务处理

　　四、应交税费

　　应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费。

　　需要特别注意的是，企业应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等一般不需要预计应交数的各种税费，不必通过“应交税费”账户核算。

　　(一)应交增值税的账务处理

　　1.进项税额的账务处理

　　“应交增值税——进项税额”的账务处理，见本章原材料采购的核算。

　　2.销项税额的账务处理

　　(二)应交营业税的账务处理

　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税对营业额全额征税。营业税是价内税。

　　1.账户设置

　　企业缴纳的营业税通过“营业税金及附加”账户核算。该账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

　　(1)以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税计入“营业税金及附加”账户。

　　(2)销售不动产(处置固定资产)，计算应交的营业税，计入“固定资产清理”账户。

　　(3)转让无形资产计算应交营业税，作为转让的无形资产净损失。

　　但要注意的是企业的房产税、车船税、土地使用税、印花税等四税在“管理费用”科目列支。

　　2.账务处理

　　五、借款

　　(一)账户设置

　　1.“短期借款”账户

　　“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

　　2.“长期借款”账户

　　“长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上(不含l年)的各项借款。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本账户按照开户银行设置明细账。

　　3.“应付利息”账户

　　“应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，如分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。

　　4.“财务费用”账户

　　“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末，应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“财务费用”账户无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。

　　(二)短期借款的账务处理

　　1.短期借款利息的计算

　　短期借款利息一般按单利计算。其计算公式如下：

　　短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率

　　企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种：

　　(1)按月计算并支付：实际支付利息时，借记“财务费用”或“在建工程”等账户，贷记“银行存款”账户。

　　(2)按月预提、按季支付：

　　(3)利息在借款到期时连本带利一并支付，利息金额小可以不计提：

　　借：财务费用

　　短期借款

　　贷：银行存款

　　2.短期借款的账务处理

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