2013浙江会计从业资格《会计基础》辅导讲义(30)

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第十章 主要经济业务事项账务处理

　　考情分析：本章内容非常重要，在历年的考试中占10分以上。在全书中属于非常重要的一章，内容多，共有六节：款项和有价证券的收付;财产物资的收发、增减和使用;债权、债务的发生和结算;资本的增减;收入、成本和费用;财务成果的计算。仅教材上的例题就有40多道题。我又给大家准备了大量例题 。

第一节 款项和有价证券的收付

　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。两者是流动性最强的资产。

　　一、库存现金和银行存款

　　库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金(银行存款)，借记“库存现金”(银行存款)科目，贷记相应的科目;减少库存现金(银行存款)，做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

　　【例10-1】20ⅹ1年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，20ⅹ1年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。相关会计分录为：

　　(1)20ⅹ1年1月2日，提现时：

　　借：库存现金 3000

　　贷：银行存款——建设银行 3000

　　(2)20ⅹ1年1月18日，存现时：

　　借：银行存款——建设银行 2000

　　贷：库存现金 2000

　　【例10-2】20ⅹ1年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录：

　　借：管理费用——水电费 10000

　　贷：银行存款——建设银行 10000

　　【例10-3】20ⅹ1年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，贷款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下：

　　借：银行存款 23400

　　贷：主营业务收入 20000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3400

　　【例题1·业务题】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。

　　借：库存现金 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　【例题2·业务题】销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。

　　借：库存现金 351

　　贷：主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51

　　【例题3·业务题】办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。

　　借：库存现金 150

　　管理费用 850

　　贷：其他应收款——备用金(张华) 1 000

　　【例题4·业务题】办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。

　　借：其他应收款——备用金(张华) 1 000

　　贷：库存现金 1 000

　　【例题5·业务题】以现金支付职工工资16 000元。

　　借：应付职工薪酬 16 000

　　贷：库存现金 16 000

　　【例题6·业务题】为民公司为一般纳税企业，存货采用实际成本计价。为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 为民公司应作如下会计分录：

　　借：原材料 50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　贷：银行存款 58 500

　　【例题7·业务题】承【例题6·业务题】。振华公司为一般纳税企业，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，办妥有关收款手续。 振华公司应作如下会计分录：

　　借：银行存款　58 500

　　贷：主营业务收入 50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目;企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目;差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。

　　【例10-4】20ⅹ1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。20ⅹ1年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。相关的会计分录如下：

　　(1)1月12日，购入B公司股票时：

　　借：交易性金融资产——B公司股票 2000000

　　贷：银行存款 2000000

　　借：投资收益 12000

　　贷：银行存款 12000

　　(2)3月10日，出售B公司股票时：

　　借：银行存款 2140000

　　贷：交易性金融资产——B公司股票 2000000

　　投资收益 140000

　　借：投资收益 18000

　　贷：银行存款 18000

　　【例题8·业务题】　2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：

　　(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

　　借：交易性金融资产――成本　500 000

　　贷：银行存款 500 000

　　(2)支付相关交易费用时：

　　借：投资收益　10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　【例题9·业务题】承【例题8·业务题】，2009年4月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款55万元，存入银行。应作如下会计分录：

　　借：银行存款 550 000

　　贷：交易性金融资产――成本　500 000

　　投资收益　50 000(差额)

　　【例题10·单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应( )。

　　A.计入交易性金融资产的入账价值

　　B.冲减当期利息

　　C.计入其他应付款

　　D.计入当期损益

　　【答案】D

　　【例题11·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。(　)

　　【答案】×

　　【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。

　　【例题12·判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。( )

　　【答案】×

　　【解析】支付的交易费用计入投资收益，所以，交易性金融资产的入账价值为2830万元。

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