2013会计从业资格考试《会计基础》精讲笔记(7)

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第三章 会计等式与复式记账

　　【本章导读】

　　本章主要阐释会计的基本原理，包括会计等式和复式记账等基础知识，这些内容是对会计记账过程的全面介绍。其中，会计等式反映了会计要素之间的数量关系，复式记账是对会计等式的具体运用。本章是全书的重要章节，为后面章节的学习奠定基础。

第一节 会计等式

　　【思考题】

　　1.什么是资产?什么是权益?二者为什么维持恒等关系?

　　2.什么是负债?什么是所有者权益?二者的区别是什么?

　　3.什么是收入?什么是费用?二者对所有者权益有什么影响?

　　一、资产=负债+所有者权益

　　(一)会计恒等式

　　也称会计方程、会计平衡公式，是从两个角度反映同一事物，表现的是会计要素之间的一种恒等的数量关系。它是设置账户、复式记账的起点，为会计试算平衡奠定了基础，为编制资产负债表、利润表等财务报表提供了理论依据。

　　1.资产=权益

　　资金运用=资金来源

　　就某一会计主体而言，有一定的资产，就必然有一定的资产来源，即权益;反之，有一定的权益，也必然有一定的资产与之相对应。所以，在任何一个时点上，资产的总额有多少，权益的总额就有多少，反之亦然。也就是说，一个企业的资产总额与权益总额相互依存，数额永远相等。

　　即：资产=权益

　　2.资产=负债+所有者权益

　　“资产=权益”演变为：“资产=债权人权益+投资人权益”。债权人的权益就是企业的义务，因此又被称为负债;投资人又被称为所有者，投资人的权益则被称为所有者权益。

　　“资产=负债+所有者权益”等式反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业在某一时点上的财务状况，因此上述等式也称为静态会计恒等式。由于资产、负债、所有者权益是构成资产负债表的要素，该等式是编制资产负债表的理论基础，故该等式又被称为资产负债表等式。

　　(二)经济业务对会计恒等式的影响

　　1.对“资产=权益”等式的影响

　　(1)资产与权益同时等额增加

　　由于等式左右两边同时等额增加，恒等关系不受影响。

　　【举例3-1】某企业收到投资人100000元投资，存入银行。

　　资产=权益

　　100000=100000

　　分析：资产和所有者权益同时等额增加，恒等关系不受影响。

　　【举例3-2】承上例，该企业取得银行短期借款50000元。

　　100000+50000=100000+50000

　　150000=150000

　　分析：资产和负债同时等额增加，恒等关系不受影响。

　　(2)资产方等额有增有减，权益不变

　　由于等式左边增减金额相等，右边不变，恒等关系不受影响。

　　【举例3-3】承上例，该企业以银行存款80000元购置固定资产。

　　150000-80000+80000=150000

　　150000=150000

　　分析：资产内部一增一减，资产总额不变，恒等关系不受影响。

　　(3)资产与权益同时等额减少

　　等式左右两边同时减少相等金额，恒等关系不受影响。

　　【举例3-4】承上例，该企业偿还银行借款30000元。

　　150000-30000=150000-30000

　　120000=120000

　　分析：资产和负债同时等额减少，恒等关系不受影响。

　　【举例3-5】承上例，该企业退还投资人款项20000元。

　　120000-20000=120000-20000

　　100000=100000

　　分析：资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。

　　【举例3-6】承上例，该企业支付房租费用2000元。

　　100000-2000=100000-2000

　　98000=98000

　　分析：资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。

　　(4)权益方等额有增有减，资产不变

　　由于等式右边增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响。

　　【举例3-7】承上例，该企业投资人将20000元投资转为长期借款。

　　98000=98000+20000-20000

　　98000=98000

　　分析：负债增加、所有者权益减少，金额相等，恒等关系不受影响。

　　【举例3-8】承上例，该企业通过为银行提供服务(实现收入)偿还部分负债5000元。

　　98000=98000-5000+5000

　　98000=98000

　　分析：负债减少、所有者权益增加，金额相等，恒等关系不受影响。

　　【举例3-9】承上例，该企业投资人将部分盈余公积6000元转为投资(实收资本)。

　　98000=98000+6000-6000

　　98000=98000

　　分析：所有者权益内部一增一减，金额相等，恒等关系不受影响。

　　【举例3-10】承上例，银行将该企业5000元短期借款转为长期借款。

　　98000=98000-5000+5000

　　98000=98000

　　分析：负债内部一增一减，金额相等，恒等关系不受影响。

　　2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

　　(1)资产和负债要素同时等额增加

　　由于等式左右两边同时增加，恒等关系不受影响，如【举例3-2】所示。

　　(2)资产和负债要素同时等额减少

　　由于等式左右两边同时减少相等金额，恒等关系不受影响，如【举例3-4】所示。

　　(3)资产和所有者权益要素同时等额增加

　　由于等式左右两边同时等额增加，恒等关系不受影响，如【举例3-1】所示。

　　(4)资产和所有者权益要素同时等额减少

　　由于等式左右两边同时等额减少，恒等关系不受影响，如【举例3-5】、【举例3-6】所示。

　　(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

　　由于等式左边一增一减，增减金额相等，右边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-3】所示。

　　(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

　　由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-10】所示。

　　(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

　　由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-9】所示。

　　(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

　　由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-7】所示。

　　(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

　　由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-8】所示。

　　重要结论：任何会计事项的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。

　　二、收入-费用=利润

　　一定时期的收入和费用的配比结果为企业的经营成果。收入大于费用的差额为利润，反之为亏损。

　　收入、费用和利润三者之间的关系：

　　收入-费用=利润。

　　该等式是编制利润表的理论基础，故又被称为利润表等式。

　　收入可以导致企业资产的增加或负债的减少以及所有者权益的增加，如【举例3-8】所示;

　　费用可导致资产的减少或负债的增加及所有者权益的减少，如【举例3-6】所示。

　　“资产=负债+所有者权益”等式恒等关系仍能维持。

　　【例题3—1】下列业务中，属于资产与负债同时增加的有( )。

　　A.收到投资者出资30000元存入银行

　　B.以银行存款4000元支付前欠货款

　　C.购买原材料20000元，货款暂欠

　　D.收到某企业购货款5500元，存入银行

　　【答案】C

　　【例题3—2】收到某单位预付贷款存入银行，所引起的变化是( )。

　　A. 一项资产减少，一项负债减少

　　B.一项资产增加，一项负债增加

　　C.一项资产增加，一项所有者权益增加

　　D.一项资产减少，一项所有者权益减少

　　【答案】B

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