第二节 复式记账
【思考题】
1.什么是复式记账法?
2.为什么叫借贷记账法?借贷是什么含义?
3.如何确定账户的增减变化应记在借方还是贷方?
4.什么是会计分录?如何记录会计分录?
5.试算平衡的原理是什么?它能否发现所有的记账错误?
6.总分类科目和明细分类科目是什么关系?什么是平行登记?
一、复式记账法
所谓记账方法,就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同,记账方法可以分为:单式记账法和复式记账法。
单式记账法,是指对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的记账方法,是一种不完整的简易记账方法。
复式记账法,是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对每一笔经济业务都要以相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,是一种系统地反映资金运动变化结果的记账方法。
复式记账法相比单式记账法,有两个明显的特征:
一是基于“资产=权益”的会计恒等关系,对发生的各项经济业务,在至少两个账户上相互联系地进行分类记录,可以全面地、系统地反映各项经济业务的全貌;
二是可以利用会计要素之间的勾稽关系,对记录的结果进行试算平衡,以检查账户记录的准确性。
【例题3—3】在复式记账法下,对每项经济业务都要以相等的金额,在( )。
A.一个或一个以上账户中登记
B.两个账户中登记
C.两个或两个以上账户中登记
D.相互关联的两个或两个以上账户中登记
【答案】D
二、借贷记账法
(一)借贷记账法的概念
借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据,以“借”和“贷”为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则,反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
(二)借贷记账法的记账符号
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号,用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。“借”和“贷”作为记账符号,都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少,必须结合账户的具体性质才能准确说明(即:取决于账户的性质)。
(三)借贷记账法的会计科目结构
账户,是拥有一定格式的账页,账户的名称是会计科目。
如果采取最简单的形式,一个账户仅仅有三个要素:(1)标题(会计科目);(2)左方栏,称为借方;(3)右方栏,称为贷方。这种形式的账户称为T型(或丁字)账户。
1、资产类账户的基本结构
资产类账户的增加,记录在账户的借方(左方),资产类账户的减少,记录在账户的贷方(右方)。资产类账户的余额一般在借方,用公式表示:
资产类账户期末余额 =期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
2、负债类及所有者权益账户的基本结构
负债类及所有者权益账户的增加,记录在账户的贷方(右方),负债类及所有者权益账户的减少,记录在账户的借方(左方)。负债类及所有者权益账户的余额一般在贷方,用公式表示:
负债类及所有者权益账户期末余额 =期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
3、成本类账户的基本结构
成本类会计科目的结构与资产类相同。成本类账户的增加,记录在账户的借方(左方),成本类账户的减少,记录在账户的贷方(右方)。成本类账户如有余额,一般在借方。
4、损益类账户的基本结构
(1)收入类账户的结构
收入类账户与所有者权益类账户结构相同,贷方登记增加,借方登记减少。不同点在于:收入类账户期末一般无余额。
(2)费用类账户的结构
费用类账户与所有者权益类账户结构相反,借方登记增加,贷方登记减少。不同点在于:费用类账户期末一般无余额。
【例题3—4】在借贷记账法下,将账户划分为借、贷两方,哪一方登记增加,哪一方登记减少的依据是( )。
A.凡借方都登记增加,贷方都登记减少
B.记账方法
C.金额大小
D.账户的性质
【答案】D
【例题3—5】采用借贷记账法时,资产账户的结构特点是( )。
A.借方登记增加、贷方登记减少,期末余额在借方
B.借方登记减少、贷方登记增加,期末余额在贷方
C.记增加、贷方登记减少,期末一般无余额
D.借方登记减少、贷方登记增加,期末一般无余额
【答案】A
(四)借贷记账法的记账规则
运用借贷记账法登记经济业务时,首先应根据经济业务的内容,确定它所涉及的账户,然后确定该账户的变动情况,即增加还是减少,最后确定应将其记入该账户的左方还是右方,即借方还是贷方。归纳起来就是:有借必有贷,借贷必相等。
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