2013会计从业资格考试《会计基础》精讲笔记(8)

　　(五)会计科目的对应关系和会计分录

　　1.会计科目的对应关系

　　在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个账户的借方与另一个或几个账户的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为“账户的对应关系”或“会计科目的对应关系”。把存在对应关系的账户称为“对应账户”。

　　2.会计分录

　　会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

　　会计分录是由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构成。

　　按照所涉及账户的多少，分为：简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

　　复合会计分录，是指需在三个或三个以上对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

　　注意：复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的，因而必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。

　　不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的会计分录。

　　对前述10个例子的业务，编制相应的会计分录如下：

　　【举例3-1】企业收到投资人100000元投资，存入银行。

　　借：银行存款 100000

　　贷：实收资本 100000

　　【举例3-2】企业取得银行短期贷款50000元。

　　借：银行存款 50000

　　贷：短期借款 50000

　　【举例3-3】企业以银行存款80000元购置固定资产。

　　借：固定资产 80000

　　贷：银行存款 80000

　　【举例3-4】企业偿还部分银行借款30000元。

　　借：短期借款 30000

　　贷：银行存款 30000

　　【举例3-5】企业退还投资人款项20000元。

　　借：实收资本 20000

　　贷：银行存款 20000

　　【举例3-6】企业支付房租2000元。

　　借：管理费用 2000

　　贷：银行存款 2000

　　期末，结转管理费用：

　　借：本年利润2000

　　贷：管理费用 2000

　　【举例3-7】投资人将20000元投资转为长期借款。

　　借：实收资本 20000

　　贷：长期借款 20000

　　【举例3-8】企业通过为银行提供服务偿还部分负债5000元。

　　借：短期借款 5000

　　贷：主营业务收入 5000

　　期末，结转主营业务收入：

　　借：主营业务收入 5000

　　贷：本年利润 5000

　　【举例3-9】投资人将部分盈余公积6000元转为投资。

　　借：盈余公积 6000

　　贷：实收资本 6000

　　【举例3-10】将5000元短期借款转为长期借款。

　　借：短期借款 5000

　　贷：长期借款 5000

　　(六)借贷记账法的试算平衡

　　1.试算平衡的含义

　　利用“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，以借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。

　　【提示】如果试算后发现并不平衡，则意味着记账过程存在错误。

　　2.试算平衡的分类

　　包括两类：发生额试算平衡法、余额试算平衡法

　　(1)发生额试算平衡法

　　根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一项经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等，那么，将一定时期内全部经济业务的会计分录记入有关账户后，所有账户的本期借方发生额合计与所有账户本期贷方发生额合计也必然相等。

　　发生额试算平衡法，可用公式表示如下：

　　全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

　　(2)余额试算平衡法

　　根据“资产=权益” ，各项资产余额的总和必然等于各项权益余额的总和。因此，所有账户借方余额合计与所有账户贷方余额合计必然相等，可用公式表示：

　　全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

　　全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

　　举例：

　　红星工厂2012年6月初全部账户余额如下：

　　库存现金1000 短期借款 70000

　　银行存款 60000 应付账款 41000

　　固定资产 400000 实收资本350000

　　资产合计 461000 权益合计461000

　　6月份发生如下六笔经济业务：

　　(1)3日，企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。

　　分析：“固定资产”账户增加30000元，记借方。“银行存款”账户减少30000元，记贷方。

　　(2)15日，企业向银行借款50000元，期限一年，存入银行。

　　分析：“银行存款”账户增加50000元，记借方。“短期借款”账户增加50000元，记贷方。

　　(3)22日，企业以银行存款20000元，偿还前欠货款。

　　分析：“应付账款”账户减少20000元，记借方。“银行存款”账户减少20000元，记贷方。

　　(4)26日，企业接受投资者投入的一台设备，价值

　　80000元。

　　分析：“固定资产”账户增加80000元，记借方。 “实收资本”账户增加80000元，记贷方。

　　(5)28日企业从银行提取现金5000元。

　　分析：“库存现金”账户增加5000元，记借方。“银行存款”账户减少5000元，记贷方。

　　(6) 29日，经协商，将欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本。

　　分析：“应付账款”账户减少10000元，记借方。“实收资本”账户增加10000元，记贷方。

　　本期发生额及余额试算平衡表

　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

　　1、必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

　　2、如果试算平衡表借贷不相等，有可能账户记录有错误，应认真查找，直到平衡为止。

　　3、即便实现了有关三栏的平衡关系，也并不能说明账户记录绝对正确。因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：①漏记某项业务;②重记某项业务;③某项业务记错有关账户;④颠倒记账方向;⑤借方或贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵销。

　　【例题3—6】借贷记账方法下的试算平衡方法有( )。

　　A.发生额试算平衡法

　　B.总额试算平衡法

　　C.差额试算平衡法

　　D.余额试算平衡法

　　【答案】AD

　　【例题3—7】在发生( )的情况下，试算平衡表依然是平衡的。

　　A.少记某账户发生额

　　B.整笔经济业务漏记

　　C.整笔经济业务重记

　　D.某一账户的金额记错

　　【答案】BC

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