2013会计从业资格考试《会计基础》精讲笔记(11)

　　四、记账凭证的编制

　　(一)编制要求

　　1.记账凭证中的各项内容必须填写齐全，并按规定程序办理签章手续，不得简化。

　　2.记账凭证应按业务发生顺序，按不同种类的记账凭证顺序编号。

　　若一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

　　3.书写规范。相关要求同原始凭证。

　　4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　6.如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，应当按照规定方法进行处理。

　　7.记账凭证填制经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　(二)收款凭证的编制

　　收款凭证左上角的“借方科目”按收款的内容填写“库存现金”或“银行存款”;日期填写的是本收款凭证的编制日期;右上角填写编制收款凭证的顺序号;“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明;“贷方科目”填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目;已记账的发生额在“记账”栏处划“√”，以免重复记账或漏记。

　　【举例4-7】20×1年8月1日，A公司撤销人事部门的定额备用金，开出内部收据,收回现金2000元。

　　该项经济业务发生后，一方面使得A公司库存现金增加2000元，另一方面对人事部门的“其他应收款”减少2000元，应编制如下会计分录：

　　借：库存现金 2000

　　贷：其他应收款——人事部门 2000

　　假定A公司区分库存现金和银行存款,分别编制收款凭证、付款凭证，则由于这项经济业务导致A公司库存现金增加，因此应编制现金收款凭证。会计人员于当日根据审核无误的原始凭证(1张内部收据)编制现金收款凭证，其内容与格式如教材表4-11所示。

　　【举例4-8】20×1年8月1日，A公司向甲银行借入300000元，约定3个月以后偿还，款项已存入银行。

　　该项经济业务发生后，一方面使得A公司银行存款增加300000元，另一方面对银行的短期借款增加300000元，应编制如下会计分录：

　　借：银行存款 300000

　　贷：短期借款 300000

　　假定A公司区分库存现金和银行存款,分别编制收款凭证、付款凭证，则由于这项经济业务导致A公司银行存款增加，因此应编制银行存款收款凭证。会计人员于当日根据审核无误的原始凭证(银行贷款发放凭证)编制银行存款收款凭证，其内容与格式如教材表4-12所示。

　　(三)付款凭证的编制

　　付款凭证左上角的“贷方科目”按付款的内容填写“库存现金”或“银行存款”;日期填写的是本付款凭证的编制日期;右上角填写的是付款凭证的顺序号;“摘要”填写对所记录经济业务的简要说明;“借方科目”填写与付出库存现金或银行存款相对应的会计科目。其余项目的填写与收款凭证相同。

　　【举例4-9】20×1年8月1日，A公司行政部门总经理李某报销市内交通费共计900元，会计部门以现金支付。

　　该项经济业务发生后，一方面A公司发生管理费用900元，另一方面库存现金减少900元，应编制如下会计分录：

　　借：管理费用——市内交通费 900

　　贷：库存现金 900

　　假定A公司区分库存现金和银行存款,分别编制收款凭证、付款凭证，则由于这项经济业务导致企业库存现金减少，因此应编制现金付款凭证。会计人员于当日根据审核无误的原始凭证(李某的12张出租车票)编制现金付款凭证如教材表4-13所示。

　　【举例4-10】20×1年8月1日，A公司开出转账支票一张，支付前欠B公司货款10000元。

　　该项经济业务发生后，前欠B公司的货款减少10000元，另一方面银行存款减少10000元。应编制如下会计分录：

　　借：应付账款——B公司 10000

　　贷：银行存款 10000

　　假定A公司区分库存现金和银行存款,分别编制收款凭证、付款凭证，则由于这项经济业务导致A公司银行存款减少，因此应编制银行存款付款凭证。会计人员于当日根据审核无误的原始凭证(支票存根)编制银行存款付款凭证如教材表4-14所示。

　　(四)转账凭证的编制

　　转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“总账科目”和“明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏，借、贷金额合计数应该相等。其他栏目的填列与收、付款凭证相同。

　　【举例4-11】20×1年8月1日，A公司向C公司购买甲材料一批，货款20000元。材料已经验收入库，货款暂欠。(不考虑增值税)

　　本业务发生，导致A公司原材料增加，同时对C公司的应付账款增加，应编制如下会计分录：

　　借：原材料——甲材料 20000

　　贷：应付账款——C公司 20000

　　由于这项经济业务对A公司的库存现金和银行存款没有影响，因此应编制转账凭证。会计人员于8月1日根据审核无误的原始凭证(甲材料发票和入库单)编制转账凭证如教材表4-15所示。

　　(五)一笔业务涉及多种记账凭证的编制

　　如上所述，记账凭证分为现金收款凭证、银行存款收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证、转账凭证5种。比较复杂的经济业务，可能需要分别编制2种或2种以上的记账凭证。

　　【举例4-12】20×1年8月2日，A公司向C公司购买B材料一批，货款20000元，用银行存款支付货款5000元，余款15000暂欠。材料已经验收入库，不考虑增值税。

　　本业务发生，导致A公司原材料增加20000元，同时银行存款减少5000元，对C公司的应付账款增加15000元，应编制如下会计分录：

　　借：原材料——B材料 20000

　　贷：银行存款 5000

　　应付账款——C公司15000

　　这笔复合会计分录可以拆成两笔简单会计分录如下：

　　借：原材料——B材料 5000

　　贷：银行存款 5000

　　借：原材料——B材料 15000

　　贷：应付账款——C公司 15000

　　据此，应对此经济业务编制银行存款付款凭证和转账凭证各一张，如教材表4-16、4-17所示。

　　记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：

　　1.填制目的、作用不同：原始凭证仅用于记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理;

　　2.填制人不同：原始凭证是由经办人员或会计人员填制的;记账凭证一律由会计人员填制;

　　3.填制依据不同：原始凭证根据发生或完成的经济业务填制;记账凭证根据审核后的原始凭证填制;

　　4.服务对象不同：原始凭证是填制记账凭证的直接依据;记账凭证是登记账簿的直接依据。

　　五、记账凭证的审核

　　记账凭证的审核主要包括以下几个方面：

　　(一)内容是否真实。

　　(二)项目是否齐全。

　　(三)科目是否正确。

　　(四)金额是否正确。

　　(五)书写是否正确。

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