2013会计从业资格考试《会计基础》精讲笔记(13)

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第五章 会计账簿

　　【本章导读】

　　会计凭证中的信息是零散、杂乱无序的。借助于账簿作为载体，能将这些信息进行分类、整理，便于理解和运用。本章主要讲解会计账簿的概念和分类;介绍各种账簿共同的基本内容、启用规则及记账规则、不同账簿的登记方法。记账工作还包括对账、错账更正及结账。本章介绍了对账的主要内容,重点讲解了错账更正方法,并简单介绍了结账工作。本章的最后简要介绍了账簿更换与保管的相关规定。

第一节 会计账簿概述

　　【思考题】

　　1.什么是会计账簿?设置和登记会计账簿有何意义?

　　2.会计账簿按用途分为哪几类?分别有什么作用?

　　3.账页格式有哪几种?分别适用于什么账簿?

　　4.会计账簿按外形特征分为哪几种?分别有什么特点?分别适用于何种账簿?

　　一、会计账簿的概念和意义

　　(一)会计账簿的概念

　　会计账簿简称“账簿”，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

　　设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。

　　(二)会计账簿的意义，主要表现在以下几方面：

　　1.设置和登记账簿是系统地归纳和积累会计核算资料的根本途径

　　2.设置和登记账簿是计算财务成果、编制会计报表的基础资料

　　3.设置和登记账簿是利用账簿的核算资料开展财务分析和会计检查的基本依据

　　【举例5-1】会计凭证所提供的核算资料是零散的，而会计账簿提供的资料是全面、连续、系统的。( )

　　【答案】√

　　二、会计账簿与账户的关系

　　账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页都是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就不能独立存在;账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，两者间的关系是形式和内容的关系。

　　三、会计账簿的分类

　　账簿可以按不同的标准进行分类：

　　(一)按用途分类

　　账簿按用途分类，可以分为:序时账簿、分类账簿和备查账簿。

　　1.序时账簿

　　序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。

　　按其记录的内容不同，序时账簿又分为普通日记账和特种日记账两种。

　　普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。又称分录簿。

　　特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，通常把某一类比较重要的、重复大量发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序记入账簿中。如购货日记账、销货日记账、现金日记账、银行存款日记账等。

　　实务中，少有单位设置普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。

　　【举例5-2】特种日记账包括( )。

　　A.现金日记账

　　B.银行存款日记账

　　C.固定资产明细账

　　D.应收账款明细账

　　【答案】AB

　　2.分类账簿

　　分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿。

　　按其分类的概括程度不同，分类账簿分为总分类账簿和明细分类账簿。

　　总分类账簿，简称总账，是根据总分类科目(一级科目)开设账户。

　　明细分类账簿，简称明细账，是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户。

　　3.备查账簿

　　备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。

　　备查账簿不是根据会计凭证登记的账簿，也没有固定的格式。如：租入固定资产登记簿、应收账款登记簿等。备查账簿不一定在每个单位都设置，而应根据各单位的实际需要而定。

　　【举例5-3】下列属于备查簿的是( )。

　　A.现金日记账

　　B.租入固定资产登记簿

　　C.代销商品登记簿

　　D.银行存款日记账

　　【答案】BC

　　(二)按账页的格式分类

　　账簿按账页格式不同，可以分为:两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。

　　1.两栏式账簿

　　两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

　　历史上普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

　　2.三栏式账簿

　　三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

　　库存现金日记账、银行存款日记账，资本类、债权债务类明细账，总分类账等，都可以采用三栏式账簿。根据账簿摘要栏和借方金额栏之间是否设“对方科目”栏，又分为设对方科目和不设对方科目两种。

　　【举例5-4】下列( )应采用三栏式账页。

　　A.应收账款明细账

　　B.库存商品明细账

　　C.原材料总账

　　D.库存现金日记账

　　【答案】AD

　　3.多栏式账簿

　　多栏式账簿是指在借方栏和贷方栏下按需要设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。

　　多栏式账簿一般适用于收入、费用明细账，如主营业务收入明细账、管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。

　　【举例5-5】( )可能采用多栏式账页。

　　A.主营业务收入明细账

　　B.销售费用明细账

　　C.原材料明细账

　　D.库存商品明细账

　　【答案】AB

　　4.数量金额式账簿

　　数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价、金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账均采用数量金额式账簿。

　　(三)按外形特征分类

　　账簿按其外形特征不同,可分为:订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。

　　【举例5-6】账簿按外表形式的不同可分为三种，下面( )不属于这种分类。

　　A.订本账

　　B.活页账

　　C.卡片账

　　D.日记账

　　【答案】D

　　1.订本式

　　订本式账簿的账页固定，既可以防止散失，又可以防止抽换账页，较为安全;但采用这种账簿，要为每一账户预留若干空白账页，若留页不够会影响账户的连续记录，留页过多又会造成浪费;而且这种账簿，在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工。

　　库存现金日记账、银行存款日记账以及总分类账都必须使用订本式账簿。

　　【举例5-7】订本账一般用于( )的登记。

　　A.库存现金日记账

　　B.银行存款日记账

　　C.总分类账

　　D.应付账款明细账

　　【答案】ABC

　　2.活页式

　　活页式账簿可以根据实际增添账页，不会造成浪费，使用比较灵活，便于分工记账。但是，这种账簿的账页容易散失和被抽换。活页式账簿一般适应于明细分类账。

　　【举例5-8】活页账簿主要用于( )的登记。

　　A.总分类账

　　B.明细分类账

　　C.现金日记账

　　D.银行存款日记账

　　【答案】B

　　3.卡片式

　　如固定资产明细分类账。严格说来，卡片账也是一种活页账，不过它不是装在活页夹中，而是保存在卡片箱内。

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